Бюджетирование: самоучитель
Шрифт:
Для контроля за соблюдением бюджетов в текущем режиме ведется постоянное отслеживание возникающих отклонений фактических данных от запланированных (формат план-фактных отклонений), что позволяет как каждому ЦФО, так и предприятию в целом оперативно выявлять негативные тенденции с целью их предотвращения на ранней стадии развития ситуации.
? Анализ исполнения и отчетность
Анализ осуществляется на всех стадиях бюджетного управления – сначала анализируется планы, потом анализируются возникающие отклонения в текущем режиме, и последним проводится анализ отчетности о фактическом выполнении бюджета ЦФО и всего предприятия как на промежуточных этапах (декада,
? Принятие управленческих решений
Данные анализа используются для принятия управленческих решений – в текущем режиме, и корректировки планов – по результатам завершения бюджетного периода и формирования нового бюджета на следующий плановый период. Следует разработка бюджета на следующий год, и далее действия повторяются в описанном выше порядке.
При этом следует обратить внимание на тот факт, что реализация оперативных планов одновременно означает и реализацию части (этапа) долгосрочного (стратегического) плана предприятия. Если фирма не выдерживает текущие показатели, запланированные в соответствии со стратегическими целями, то и стратегический план по их достижению выполнен не будет. Таким образом, бюджетное управление органично встраивается в систему стратегического управления, и помогает, осуществляя повседневную деятельность, реализовывать долгосрочную стратегию предприятия. Процесс начинается с формирования бизнес-идеологии – это разработка миссии, в соответствии с которой будет определяться вся дальнейшая деятельность предприятия – будут поставлены цели, разработана стратегия по их достижению, для исполнения которой подготовлен план мероприятий, в рамках которого, например, в силу сильного износа оборудования, предусмотрена закупка нового оборудования (подробнее Шевчук Д.А. Основные этапы создания юридического лица // Право и экономика, 1/2008).
Физически данное мероприятие будет осуществляться через оргструктуру, в которой есть подразделение, функционально ответственное за выполнение такой деятельности, например, Отдел снабжения. В финансовом же выражении все запланированные мероприятия будут представлены в Финансовом плане, где появится строчка «Инвестиции».
На базе оргструктуры будет создана финансовая структура, в рамках которой появится Центр затрат «ОС» (Отдел снабжения). Финансовый план превратится в бюджеты, которые будут рассчитываться каждым ЦФО, т.е. будет запущен процесс бюджетирования, в результате которого и будут получены три основных прогнозных бюджета – БДДС, БДР и Баланс. Их проанализируют на предмет того, как они ведут предприятие к поставленным целям, и при утверждении их, как соответствующих установкам, они станут рабочим документом, по которому будет жить очередной запланированный период (год) предприятие. Таким образом, как уже говорилось выше, выполнение годового плана будет означать выполнение очередного этапа стратегического плана, и бюджетирование, как оперативная система, органично встраивается в систему долгосрочного (стратегического) управления.
Общую схему формирования бюджетов на предприятии можно представить так:
1. Составляется список хозяйственных операций, которые ведет предприятие.
2. На основе списка хозяйственных операций составляется классификатор статей планирования и учета этих операций с необходимой детализацией.
3. По каждому ЦФО составляется его операционный бюджет по статьям.
4. Статьи операционных
5. Функциональные бюджеты консолидируются и образуют итоговые Бюджет Доходов и Расходов и Бюджет Движения Денежных Средств.
6. На основе итоговых остатков по всем натурально-стоимостным бюджетам, результатам БДР (прибыль либо убыток) и сальдо денежных средств по БДДС составляется (наполняется конкретными цифрами) Бюджет Баланса (Управленческий Баланс).
Далее описан пример поэтапного формирования функциональной системы бюджетов предприятия.
? Этап 1:
Бюджеты продаж:
Первыми из бюджетов разрабатываются:
1. Бюджет продаж собственной продукции;
2. Бюджет продаж покупных товаров;
в которых определяются:
1. товары, работы и услуги, производимые самим предприятием (Бюджет продаж собственной продукции) и/или закупаемых на стороне (Бюджет продаж покупных товаров), которые предприятие планирует отгрузить (оказать, выполнить) своим покупателям (в натуральном выражении);
Примечание: В Бюджете продаж покупных товаров могут отражаться как товары, отличные от продукции самого предприятия, так и идентичная (аналогичная) продукция в том случае, если производственных мощностей самого предприятия не хватает для производства того количества товаров, которое оно планирует реализовать (т.е., недостаток закупается у сторонних производителей).
2. цены (тарифы), по которым будут осуществляться данные продажи, а также различные скидки, надбавки, преференции и т.п.;
3. выручка (оборот) от реализации как произведение цен на продажи в натуральном выражении.
Исходной информацией для формирования Бюджета продаж могут являться:
1. поступившие заказы от покупателей;
2. заключенные контракты;
3. статистические данные о продажах за прошлые периоды с учетом определенного уровня прироста;
4. маркетинговые исследования (как заказанные сторонней организации, так и проведенные собственными силами);
5. мнение менеджеров сбытовых (маркетинговых, коммерческих) служб о состоянии рынка, основанное на их профессиональном опыте.
Бюджет доходов по основной деятельности:
На основании данных обоих сформированных Бюджетов продаж составляется Бюджет доходов по основной деятельности.
Бюджет поступлений денежных средств по основной деятельности:
На основании данных сформированного Бюджета доходов по основной деятельности составляется Бюджет поступлений по основной деятельности. При этом учитываются:
1. условия работы с покупателями: отсрочки платежей, коммерческие кредиты, предоплаты, авансы;
2. средний уровень дебиторской задолженности (в т.ч. безнадежной) и график ее погашения по статистическим данным за прошлые периоды;
3. доля отгрузок, произведенных на условиях бартера.
? Этап 2:
Для реализации планов по продажам собственной продукции необходимо обсчитать производственные планы. Для этого, прежде всего, составляются Бюджеты остатков готовой продукции.
Бюджет остатков готовой продукции (ГП) на начало планового периода: