Как защитить бизнес в неравной схватке с налоговыми органами

А.С. Слюсарев

Все остальные виды деятельности, не подпадающие под налоговые ставки 0 % и 10 %, облагаются 20 %. Стоит отметить, что НДС является одним из «проблемных» налогов в российской налоговой системе, и связано это с тем, что, с одной стороны, многие недобросовестные налогоплательщики использовали НДС в мошеннических схемах, в том числе в целях незаконного возмещения этого налога из бюджета государства, а с другой стороны, этот налог находится под пристальным вниманием налоговиков.

Косвенный налог в отличие от прямых налогов не платится напрямую из средств, полученных коммерсантами, а устанавливается как надбавка к цене товара или услуги.

Таким образом компания, реализовавшая товар, передает часть средств из этой надбавки в бюджет. В результате фактически последним плательщиком является потребитель. Если вы обратите внимание на чеки, то увидите, что в разрезе каждого приобретенного товара из состава цены будет выделен НДС.

Идея платить налог не с оборота, а с выручки принадлежала министру экономики, промышленности и финансов Франции Морису Лоре. Сейчас НДС введен в 137 странах мира.

В России НДС появился в 1992 году. С 1 января 2019 года в РФ действует ставка этого налога – 20 %, а с 2004 года она составляла 18 %. В большинстве европейских стран НДС также составляет 20 %. Самая высокая ставка по НДС в Венгрии – 27 %. Самая низкая ставка по НДС – в Сингапуре – 5 %. В Казахстане ставка НДС составляет 12 %, в Узбекистане – 15 %.

– налог на прибыль организаций является одним из основных налогов для юридических лиц. Налоговая ставка 20 %. Рассчитывается данный налог из разницы между доходами и расходами, которые определяются по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Ведение учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций – это задача, которая под силу не каждому бухгалтеру, так как порядок расчета налога на прибыль организаций является одним из самых сложных в налоговом законодательстве.

Для индивидуальных предпринимателей основным налогом вместо налога на прибыль организаций является налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ, Кодекс). Налоговая ставка 13 %. Рассчитывается налог исходя из доходов индивидуального предпринимателя, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, порядок определения которых установлен статьей 221 НК РФ, но фактически отсылает к главе 25 НК РФ (см. выше).

Одним из отличий профессиональных налоговых вычетов, применяемых для расчета налога на доходы физических лиц, от расходов для определения размера налога на прибыль, является возможность индивидуального предпринимателя в случае утраты подтверждающих документов заявить право на 20 % профессиональных налоговых вычетов от общей суммы полученных доходов.

Например, за год индивидуальный предприниматель получил доход 10 000 000 рублей, а документы, подтверждающие расходы (профессиональные налоговые вычеты), потерял и восстановить не может. Тогда для расчета НДФЛ предприниматель вправе уменьшить 10 000 000 на 2 000 000 рублей (т. е. 20 % от дохода) и рассчитать налог с разницы 8 000 000 (10 000 000 – 2 000 000) рублей.

– налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц. Очевидно по названиям налогов, что налог на имущество организаций платит юридическое лицо, а налог на имущество физических лиц – индивидуальный предприниматель.

Налог на имущество организаций регулируется нормами главы 30 НК РФ. С 1 января 2019 года объектами налогообложения является только недвижимое имущество,

до этого организациям приходилось платить налоги с движимого имущества (например, за оборудование). Земельный налог не является объектом налога на имущество организаций, так как ему посвящена отдельная глава в НК РФ – глава 31. И в отличие от налога на имущество организаций с 1 января 2021 года налоговая декларация по земельному налогу не подается.

А вот налоговые декларации по налогу на имущество организаций необходимо подавать не позднее 30 марта года, следующего за истекшим.

Налог на имущество физических лиц рассчитывает налоговый орган и направляет налогоплательщикам соответствующие уведомления об уплате данного налога. Законодательство РФ не разделяет имущество физического лица и имущество индивидуального предпринимателя.

Об этом еще в 1996 году говорил Конституционный Суд РФ в Постановлении от 17.12.1996 № 20-П и далее в Определении от 11.05.2012 № 833-О: «Гражданин – индивидуальный предприниматель использует свое имущество для занятия предпринимательской деятельностью и как личное имущество, и в этом смысле его имущество юридически не разделяется».

Но вот здесь и начинается самое интересное, поскольку есть имущество, которое по своему назначению не может быть использовано в личных целях, а предназначено исключительно для коммерции.

Забегая немного вперед, отмечу, что для индивидуальных предпринимателей, использующих принадлежащее им имущество в предпринимательской деятельности и применяющих специальные налоговые режимы, НК РФ предусмотрены некоторые налоговые льготы.

Так, согласно пункту 3 статьи 346.11 и пункту 10 статьи 346.43 НК РФ, применение индивидуальными предпринимателями УСН и ПСН предусматривает их освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, утверждаемый субъектом РФ.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, не освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, включенных в соответствующий перечень.

Данный перечень ежегодно обновляется. И по своему опыту скажу, что практически не осталось имущества, которое не было бы включено в данный перечень. Многие из вас зададутся вопросом: зачем выбирать такую сложную систему налогообложения, как ОСНО? Дело в том, что использование данного налогового режима особенно необходимо и характерно для среднего и крупного бизнеса, так как нет никаких ограничений по численности работников, стоимости основных средств, применяемых видов деятельности, годового оборота и т. д.

И еще немаловажный факт – ОСНО в обязательном порядке должны применять организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются производством (переработкой) и реализацией подакцизных товаров и для которых дополнительным налогом является акциз. Акциз – это, как и НДС, косвенный налог, который включается в стоимость подакцизных товаров (алкогольная и парфюмерная продукция, топливо, табак и т. д.), но, в отличие от НДС, ставка акциза зависит от вида подакцизного товара (статья 193 НК РФ).