Как защитить бизнес в неравной схватке с налоговыми органами

А.С. Слюсарев

Наряду с общей системой налогообложения в России действуют и специальные режимы, среди которых самыми распространенными являются упрощенная система налогообложения (УСН), патентная система налогообложения (ПСН), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) и налог на профессиональный доход (НПД). Рассмотрим особенности каждого из указанных налоговых режимов.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Упрощенную систему налогообложения (УСН) можно отнести к одному из

широко применяемых режимов налогообложения, который стал еще более актуальнымв связи с отменой с 2021 года самого популярного налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

УСН вправе применять как организации, так и индивидуальные предприниматели.

Однако не все из них вправе использовать УСН. Полный список лиц, которые не могут претендовать на УСН, приведен в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ, вот некоторые из них:

• организации и индивидуальные предприниматели, у которых средняя численность работников превышает 100 человек;

• организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн рублей;

• организации, имеющие филиалы;

• ломбарды;

• банки;

• иностранные организации;

• микрофинансовые организации;

• нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

• организации и ИП, которые занимаются производством подакцизных товаров;

• организаторы азартных игр;

• организации, в которых доля участия других организаций более 25 % (кроме вкладов общественных организаций инвалидов при определенных условиях), и другие.

Для применения УСН вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели и вновь созданные организации должны уведомить налоговый орган о переходе на УСН в срок не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет.

Для остальных налогоплательщиков, изъявивших желание перейти на УСН, действует другое правило: со следующего календарного года им необходимо уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН.

Например, ООО применяет ОСНО в 2021 году, но хочет перейти на УСН. В этом случае ему необходимо в срок до 31.12.2021 подать соответствующее уведомлениев налоговый орган по месту учета, и начиная с 01.01.2022 организация будет вправе применять УСН.

Применение УСН освобождает организации от уплаты таких налогов, как:

– налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне (например, при импорте), а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом;

– налог на прибыль организаций для юридических лиц, за исключением

уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;

– налог на имущество организаций, за исключением имущества, налоговая база по которому считается от кадастровой стоимости.

Для индивидуальных предпринимателей, использующих УСН, не надо платить следующие налоги:

– налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне (т. е. при импорте), а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом;

– налог на доходы физических лиц в отношении доходов, получаемых от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса;

– налог на имущество физических лиц по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности, за исключением имущества, которое включено в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями может применяться наряду с иными режимами налогообложения, за некоторым исключением. Нельзя совмещать УСН с ЕСХН (подпункт 13 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ), а также с ОСНО.

Отличительная черта УСН заключается в том, чтов зависимости от специфики и характера осуществляемого вида коммерческой деятельности налогоплательщик может выбрать наиболее удобный для себя объект налогообложения УСН: «доходы» или «доходы минус расходы».

Если хозяйственная деятельность организации или индивидуального предпринимателя не связана с несением значительных расходов, то выгоднее выбрать УСН с объектом налогообложения – доходы. Налоговая ставка – 6 %. Законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 1 %. Налог уплачивается с суммы доходов. Важно, что УСН с объектом налогообложения доходы можно уменьшить на:

– сумму уплаченных с выплат работникам взносы во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФОМС);

– сумму выплаченных за счет работодателя пособий по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);

– на сумму платежей по добровольному страхованию работников на случай их временной нетрудоспособности при определенных условиях.

Но есть ограничения на такие уменьшения, налогоплательщики вправе уменьшить на сумму указанныхв настоящем пункте расходов не более чем на 50 %. Самый популярный вид предпринимательской деятельности, при котором выбирают УСН с объектом налогообложения доходы, – это предоставление в аренду помещений (офисов, складов и т. д.) или, например, деятельность в сфере оказания тех или иных услуг населению (бытовые, консалтинговые и др.).