Методология и бухгалтерский учет банковских розничных платежей: карты, переводы, чеки

Парфенов Кирилл Геннадьевич

Расходы, связанные с командированием работников Согласно ст. 166 Трудового кодекса РФ (См. Трудовой кодекс РФ от 30.12.01 № 197-ФЗ (принят Госдумой РФ 21.12.01)) под служебной командировкой понимается «поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются». Соответственно к расходам, связанным со служебной командировкой и подлежащим возмещению (ст. 168 Трудового кодекса РФ), относятся: «расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя».

Расходы, связанные с хозяйственной деятельностью юридического лица

На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его

применению, утвержденной приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, под таким видом расходов следует понимать управленческие и хозяйственные расходы, непосредственно не связанные с процессом производства товаров (выполнения работ, оказания услуг): административно-управленческие расходы, расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг и другие аналогичные расходы.

Указанные документы могут также могут быть полезны кредитным организациям, выпускающим банковские карты, предназначенные для совершения операций, связанных с собственной хозяйственной деятельностью. Как правило, на практике у данных кредитных организаций возникают вопросы, связанные с порядком учета таких операций.

В Положении № 266-П содержатся регулятивные нормы в отношении выпуска кредитными организациями банковских карт для своих сотрудников на соответствующие цели. Выдача таких карт должна осуществляться на основании распоряжения руководителя кредитной организации, которое должно содержать по каждому сотруднику – держателю банковской карты предельную сумму денежных средств для совершения операций (расходный лимит), связанных с собственной хозяйственной деятельностью кредитной организации.

Отражение в бухгалтерском учете кредитной организации операций, совершенных ее уполномоченными сотрудниками с использованием банковских карт, должно осуществляться с применением балансовых счетов 603 08, 603 07 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам», открытых в разрезе лицевых счетов каждому сотруднику – держателю банковской карты.

В случае неполного использования суммы расходного лимита при совершении уполномоченным сотрудником операций с использованием банковской карты установленная сумма расходного лимита может быть пересмотрена на основании распоряжения руководителя кредитной организации.

Также на практике возникают вопросы, касающиеся возможности осуществлять кредитной организацией выдачу денежных средств в валюте Российской Федерации своим сотрудникам под отчет путем безналичного перечисления на их банковские счета, предназначенные для осуществления расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских карт. Нормативными актами Банка России не установлен запрет на осуществление кредитной организацией выдачи денежных средств в валюте Российской Федерации под отчет своим сотрудникам путем безналичного перечисления средств на их банковские счета, предназначенные для осуществления расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских карт. В этом случае основанием возникновения денежных обязательств сотрудников перед кредитной организацией будет являться письменное заявление сотрудника с просьбой о перечислении средств на его банковский счет и копия расчетного документа, подтверждающего осуществление операции по перечислению указанной суммы на счет подотчетного лица. При этом кредитная организация должна предусмотреть порядок отнесения на свои расходы сумм комиссий, взимаемых с держателя банковской карты – сотрудника кредитной организации при совершении им операций, связанных с хозяйственной деятельностью.

Указание Банка России от 21.09.06 № 1725-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 24 декабря 2004 года № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт»», утвержденное советом директоров Банка России (протокол заседания от 13.09.06 № 15) (далее Указание № 1725-У), содержит нормы в части порядка предоставления средств по операциям с кредитными картами, напрямую затрагивающие вопросы бухгалтерского учета таких операций.

В соответствии с Указанием № 1725-У кредитным организациям предоставляется возможность наряду с действующим порядком осуществлять кредитование физических лиц-резидентов в валюте Российской Федерации без использования банковского счета по операциям с использованием кредитных карт (возможность прямой корреспонденции ссудных счетов со счетами незавершенных расчетов). Основанием для включения в Положение № 266-П соответствующих норм являются положения глав 42 «Заем и кредит», 45 «Банковский счет» Гражданского кодекса РФ, которые не обуславливают предоставление кредита открытием банковского счета заемщику и относят порядок возникновения обязанностей банка и клиента к условиям кредитного договора (ст. 819 ГК РФ).

Реализация на практике норм Указания № 1725-У будет стимулировать развитие рынка потребительского кредитования, в частности, за счет сокращения банками операционных издержек (открытие банковских счетов, оформление карточек с образцами подписей и т. д.), и соответственно повлияет на увеличение доли безналичных расчетов физических лиц в сфере розничных платежей.

Примерный перечень операций с платежными картами, где применяются счета незавершенных расчетов

В банке-эмитенте:

1. клиентские платежи, совершаемые с использованием карт в организациях торговли (услуг), через ПВН или банкомат эмитента;

2. операции клиентов по получению наличных денежных средств с использованием платежных карт в ПВН или банкомате эмитента, эквайрера;

3. пополнение клиентом наличными денежными средствами своего счета с использованием карт через банкомат и ПВН эмитента, эквайрера;

4. операции клиентов по погашению ссудной задолженности по операциям

с банковскими картами (расчетными, кредитными), потребительского кредита через банкомат и ПВН эмитента, эквайрера;

5. переводы «с карты на карту», в том числе разных типов (с расчетной – на предоплаченную и наоборот);

6. суммы оспариваемых операций (мошеннических операций) с платежными картами клиентов:

– возвращаемые клиентам суммы по оспоренным операциям – после урегулирования претензионной операции;

– возмещение клиентам денежных средств – до урегулирования претензионной операции (на практике такая операция встречается редко);

7. возврат средств клиенту по операциям, связанным с «возвратом товара» или «отказом от услуги», совершенным держателем карты в предприятии торговли (услуг);

8. суммы, списываемые на основании полученных реестров платежей, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами по учету расчетов с филиалами;

9. отражение операций по выдачи (приему) наличных денежных средств через банкомат по результатам его инкассации (в тех случаях, когда операции по выдаче (приему) денежных средств от клиентов — Д-т 302 33, К-т 202 08 (Д-т 202 08, К-т 302 32) не отражаются в бухгалтерском учете эмитента до момента инкассации);

10. суммы итогового сальдо расчетов (по результатам взаиморасчетов с платежной системой), включая суммы, ошибочно списанные (зачисленные) с корреспондентского счета по причинам технического сбоя, совершения операций с картами, не принадлежащими эмитенту (BIN не совпадает с BIN эмитента, недействительный номер карты);

11. суммы комиссий (за выдачу наличных средств, предоставление кредита, процессинг и др.).

В банке-эквайрере: 1. суммы, возмещаемые организациям торговли (услуг) по операциям, совершенным с использованием платежных карт, на их банковские счета, открытые в эквайрере, так и других банках;

...

Примечание. На практике существуют две схемы расчетов банка-эквайрера с организацией торговли (услуг): возмещение денежных средств организации торговли (услуг) после поступления средств из платежной системы (или в тот же день) или осуществление расчетов с данной организацией до получения возмещения от платежной системы (периодичность устанавливается договором между торговой точкой и банком-эквайрером).

2. суммы операций по выдаче (приему – для целей пополнения счетов, погашение кредитов, платежей и др.) наличных денежных средств с использованием карт в ПВН или банкомате эквайрера;

3. возврат денежных средств клиенту – организации торговли (услуг) по операциям, связанным с «возвратом товара» или «отказом от услуги»;

4. отражение операций по выдачи (приему) наличных денежных средств через банкомат по результатам его инкассации (в тех случаях, когда операции по выдаче (приему) денежных средств от клиентов — Д-т 302 33, К-т 202 08 (Д-т 202 08, К-т 302 32) не отражаются в бухгалтерском учете эмитента до момента инкассации);

5. суммы оспариваемых операций с платежными картами (включая мошеннические операции):

5.1. по операциям выдачи (приему) наличных денежных средств через ПВН, банкомат;

5.2. по операциям оплаты товаров (работ, услуг):

– возвращаемые денежные средства клиентам-организациям торговли (услуг) по оспоренным операциям – после урегулирования претензионной операции ;

– возмещение клиенту – организации торговли (услуг) денежных средств до урегулирования претензионной операции – на практике такая операция встречается редко.

6. суммы, зачисленные на основании полученных реестров платежей, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами по учету расчетов с филиалами;

7. суммы итогового сальдо расчетов (по результатам взаиморасчетов с платежной системой), включая суммы, ошибочно зачисленные на корреспондентский счет, счет по учету расчетов с филиалами по причинам технического сбоя;

8. суммы комиссий (за выдачу наличных средств, процессинг и др.);

9. суммы торговой уступки (комиссии банка эквайрера).

В расчетном банке:

1. суммы итогового сальдо расчетов между участниками расчетов, включая суммы оспариваемых операций, комиссионного вознаграждения, уплачиваемого (взимаемого в пользу) с участника расчетов;

2. суммы, ошибочно списанные (зачисленные) или неописанные (незачисленные) со счетов участников расчетов по причинам технического сбоя, некорректной обработки данных процессинговым центром.

1.16. Организация в банке эмиссии расчетных карт международных платежных систем

В рамках настоящей раздела мы представим основные рекомендации по организации в банке программы эмиссии расчетных карт международных платежных систем MasterCard International, VISA International и Diners Club International, а также рекомендации по порядку взаимодействия подразделений банка по оформлению и обслуживанию платежных карт этих систем. Приступая к организации эмиссионной работы в банке по этому направлению, рекомендуем предварительно ознакомиться с соответствующими правилами международных платежных систем.