Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи
Шрифт:
По данному основанию в составе расходов на оплату труда учитываются платежи работодателей:
1) по договорам обязательного страхования.
В соответствии со статьей 927 ГК РФ страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком). В случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц (обязательное страхование),
Иначе говоря, из указанной нормы следует, что обязательное страхование осуществляет работодателем в случаях, когда такая обязанность возложена на работодателя законом.
Обязанность по страхованию работников возложена на налогоплательщика, к примеру, статьей 31 Федерального закона от 10 января 2003 г. № 17-ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации». Согласно указанной норме работники железнодорожного транспорта общего пользования и руководители организаций железнодорожного транспорта общего пользования, постоянная работа которых имеет разъездной характер, которые направлены в служебные командировки в отдельные местности, где введено чрезвычайное положение, или которые осуществляют контрольно-инспекционные функции в поездах, а также работники железнодорожного транспорта общего пользования, принимающие участие в испытаниях на железнодорожном транспорте транспортных средств и иных технических средств, работники ведомственной охраны на период исполнения ими служебных обязанностей подлежат обязательному страхованию (п. 3 ст. 31 Закона);
2) в соответствии с Законом № 56-ФЗ.
Данные платежи (взносы) могут осуществлять работодатели при добровольном вступлении физических лиц (работников) в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
Согласно статье 3 Закона № 56-ФЗ правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии возникают на основании заявления физического лица о добровольном вступлении в такие правоотношения, которое подается в порядке, установленном статьей 4 Закона № 56-ФЗ.
В рамках таких правоотношений физическое лицо уплачивает дополнительный страховой взнос на накопительную часть трудовой пенсии – индивидуально возмездный платеж, уплачиваемый за счет собственных средств застрахованным (физическим) лицом, исчисляемый, удерживаемый и перечисляемый работодателем либо уплачиваемый застрахованным (физическим) лицом самостоятельно.
Работодатель в рамках таких правоотношений вправе принять решение об уплате взносов работодателя в пользу застрахованных (физических) лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Указанное решение оформляется отдельным приказом или путем включения соответствующих положений в коллективный либо трудовой договор (ст. 8 Закона № 56-ФЗ).
В случае прекращения трудовых правоотношений и (или) правоотношений по соответствующим гражданско-правовым договорам с застрахованным (физическим) лицом уплата взносов работодателя в пользу данного застрахованного (физического) лица прекращается со дня прекращения указанных правоотношений.
Размер взносов работодателя рассчитывается (определяется) им ежемесячно в отношении каждого застрахованного лица, в пользу которого уплачиваются эти взносы. Взносы работодателя включаются в состав пенсионных накоплений
Таким образом, позволяя работодателю учитывать такие взносы в составе расходов на оплату труда, законодатель стимулирует работодателей (налогоплательщиков) способствовать увеличению пенсионных накоплений застрахованных (физических) лиц.
Расходы работодателя по уплате рассматриваемых взносов для целей налогообложения являются нормируемыми;
3) по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами).
Расходы на добровольное страхование учитываются в составе расходов на оплату труда с учетом особенностей, установленных комментируемой нормой. Согласно положениям данной нормы:
– такими расходами для целей налогообложения признаются расходы только в отношении отдельных видов добровольного страхования;
– учитываются в пределах установленных норм, то есть такие расходы для целей налогообложения являются нормируемыми;
– учитываются при условии, что соответствующие договоры добровольного страхования заключены в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
Необходимо отметить, что законодатель наряду с расходами по договорам добровольного страхования говорит также о расходах по договорам негосударственного пенсионного обеспечения. В строгом смысле слова договоры негосударственного пенсионного обеспечения (пенсионные договоры) не являются договорами страхования, регулируются нормами статьи 12 Федерального закона от 7 мая 1998 г. № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах». Тем не менее расходы по таким договорам (исходя из своей целенаправленности) также учитываются для целей налогообложения, как и расходы по одному из видов добровольного страхования – по договорам добровольного пенсионного страхования.
В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) рассматриваемые суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:
– страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее 5 лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих 5 лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;
– негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования – выплату пенсий пожизненно;