Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Новикова Ольга Александровна

В таком случае при применении линейного метода норма амортизации по реконструированному (модернизированному) объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: K1 = (1/n – пфакт +пдоп) * 100 %,

где K1 – норма амортизации в процентах к стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах;

пфакт – прошедший до изменения первоначальной стоимости амортизируемого имущества срок полезного использования;

пдоп – увеличение срока полезного использования реконструированного (модернизированного)

объекта амортизируемого имущества.

Сумма начисленной за один месяц амортизации, соответственно, будет определена по формуле: А1 = (ПС – Афакт + З) * К1,

где А1 – сумма начисленной амортизации за один месяц;

ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость амортизируемого имущества;

Афакт – сумма амортизации, начисленной по данному объекту до изменения первоначальной стоимости этого объекта;

З – сумма капитальных вложений, произведенных в связи с реконструкцией, модернизацией или техническим перевооружением объекта амортизируемого имущества;

K1 – норма амортизации в процентах к стоимости объекта амортизируемого имущества.

Пример 22

Исходные данные:

Первоначальная стоимость основного средства – 160 000 руб. Дата ввода в эксплуатацию – 16 мая 2010 г. Срок полезного использования (третья амортизационная группа) – 40 месяцев

Расходы на модернизацию оборудования – 30 000 руб. Дата окончания модернизации – 28 сентября 2013 г. Увеличение срока полезного использования в результате модернизации – 10 месяцев

Первоначальная норма амортизации – 1/40 χ 100 % = 0,025 Норма амортизации после проведения модернизации – 1/11 *100 % = 0,091 (11 месяцев = 40–39 + 10)

Расчет сумм амортизации по отчетным периодам представлен в таблице 10.

Таблица 10. Расчет амортизации реконструированного (модернизированного) объекта при применении линейного метода

Пример 23

Исходные данные:

Первоначальная стоимость основного средства – 160 000 руб. Дата ввода в эксплуатацию – 16 мая 2010 г. Срок полезного использования (третья амортизационная группа) – 40 месяцев

Расходы на модернизацию оборудования – 30 000 руб. Дата окончания модернизации – 28 сентября 2011 г. Увеличение срока полезного использования в результате модернизации не произошло Первоначальная норма амортизации – 1/40 χ 100 % = 0,025 Норма амортизации после проведения модернизации – 1/25 χ χ100 % = 0,04 (25 месяцев = 40–15)

Расчет сумм амортизации по отчетным периодам представлен в таблице 11.

Таблица 11. Расчет амортизации реконструированного (модернизированного) объекта при применении линейного метода, если не произошло изменения срока полезного использования

Здесь

необходимо учитывать, что, по мнению ФНС России, высказанному в письме от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23, в рассматриваемой ситуации следует применять иной порядок начисления амортизации, предусматривающий фактическое увеличение сроков полезного использования реконструированных и модернизированных объектов основных средств по сравнению с установленными налогоплательщиком.

На наш взгляд, данная позиция не является бесспорной, поскольку не соответствует положениям пункта 2 статьи 259.1 и пункта 3 статьи 272 (пп. 2 п. 3 ст. 273) НК РФ, согласно которым амортизация основных средств признается в составе расходов в течение срока полезного использования, установленного налогоплательщиком с учетом Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ. Однако приведем пример расчета амортизации реконструированных и модернизированных основных средств в порядке, предложенном ФНС России.

Пример 24

Исходные данные:

Первоначальная стоимость основного средства – 160 000 руб.

Дата ввода в эксплуатацию – 16 мая 2010 г.

Срок полезного использования (третья амортизационная группа) – 40 месяцев

Расходы на модернизацию оборудования – 30 000 руб.

Дата окончания модернизации – 28 сентября 2011 г.

Увеличение срока полезного использования в результате модернизации не произошло

Норма амортизации – 1/40 χ 100 % = 0,025

Расчет сумм амортизации по отчетным периодам представлен в таблице 12.

Таблица 12. Расчет амортизации реконструированного (модернизированного) объекта при применении линейного метода, если не произошло изменения срока полезного использования (позиция ФНС)

Норма амортизации при применении налогоплательщиком амортизационной премии определяется по формуле, приведенной в пункте 4 статьи 259 НК РФ, без каких-либо изменений:

K = (1/n) * 100 %, где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Однако сумма начисленной за один месяц амортизации при применении линейного метода будет определена по несколько иной формуле:

А = ПС * К,

где А – сумма начисленной амортизации за один месяц;

ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость амортизируемого имущества за минусом суммы капитальных вложений, предусмотренных пунктом 9 статьи 258 НК РФ;