Налоговые споры. Оценка доказательств в суде

Нагорная Эвелина Николаевна

Действительно, если вступить на путь, к которому в последнее время склоняется судебно-арбитражная практика, и отвергать любое доказательство, которое не было предметом налоговой проверки, можно прийти к абсурдному выводу: если, предположим, руководитель организации не был допрошен налоговой инспекцией в качестве свидетеля во время налоговой проверки, арбитражный суд лишается права на его допрос в судебном заседании, что прямо противоречит ст. 88 АПК РФ, в соответствии с которой арбитражный суд может вызвать лицо в качестве свидетеля как по ходатайству лица, участвующего в деле, так и по собственной инициативе.

Если

же суд не пользуется своим полномочием о вызове того или иного лица в качестве свидетеля для выяснения обстоятельств составления конкретного документа и при этом участвующие в деле лица не делают заявления о фальсификации доказательств, у суда отсутствуют предусмотренные законом основания не принимать в качестве достоверного доказательства предоставляемый сторонами документ и считать его подложным.

Следует учитывать наличие законодательного запрета на использование свидетельских показаний.

Так, согласно п. 1 ст. 162 ГК РФ несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства.

И.Н. Лукьянова, анализируя данную норму ГК РФ, считает, что только стороны сделки лишены права использовать свидетельские показания в подтверждение сделки и ее условий [544] .

Следовательно, если в арбитражный суд обратится налоговый орган с иском о признании недействительным договора, заключенного налогоплательщиком, как противоречащего налоговому законодательству, при доказывании факта заключения договора и его содержания налоговый орган вправе использовать свидетельские показания в качестве доказательства.

Существует еще один вид личных доказательств – заключение эксперта. Различные ученые по-разному классифицируют судебные доказательства, в зависимости от чего относят заключение эксперта либо к личным [545] , либо к смешанным [546] , либо к письменным доказательствам [547] . (Не будем анализировать классификации доказательств, это не относится к цели нашего исследования.) Так, в Канаде показания эксперта относят к разновидностям свидетельских показаний [548] .

В соответствии с ч. 1 ст. 82 АПК РФ экспертиза назначается судом для разъяснения возникающих при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний.

Следует заметить, что в судебно-арбитражной практике по налоговым спорам не так часто встречается данный вид доказательств. Можно предположить, что это вызвано необходимостью нести значительные расходы на проведение экспертизы, в то время как одной из сторон в публичном споре выступает государственный орган, который проигрывает в судах немалое количество дел. В 2001 г. было удовлетворено 67 % заявлений об обжаловании решений налоговых органов [549] , в связи с чем на него могут быть отнесены такие расходы.

Инициатива проведения экспертизы в соответствии с ч. 1 ст. 82 АПК РФ может исходить как от любой из сторон по делу, так и от суда. В последнем случае необходимо согласие лиц, участвующих в деле; либо предписание закона или договора; либо назначение экспертизы обусловлено заявлением о фальсификации доказательств или проведением дополнительной или повторной экспертизы.

В зависимости от перехода бремени доказывания ходатайство о проведении экспертизы

может исходить как от налогоплательщика, так и от налогового органа, а также от суда. При этом арбитражный суд на основании ч. 1 ст. 82 АПК РФ назначает экспертизу в случае необходимости разъяснения возникающих при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний, из чего можно сделать вывод, что суд не вправе самостоятельно устанавливать фактические обстоятельства по делу, когда они могут быть установлены лишь с привлечением специалистов, обладающих специальными знаниями в той или иной сфере.

В обобщенном виде можно определить, что под специальными познаниями в гражданском и арбитражном процессах понимаются такие знания, которые находятся за пределами правовых знаний, общеизвестных обобщений, вытекающих из опыта людей [550] .

По определению А.А. Эйсмана, специальные познания не относятся к числу общеизвестных, общедоступных, имеющих массовое распространение, т. е. тех, которыми профессионально владеет лишь узкий круг специалистов [551] .

Ниже приводится дело, рассмотренное Арбитражным судом г. Москвы, который в объемном решении для обоснования своих выводов приводил химические формулы, тщательно анализировал процесс производства очищенного природного газа, в то время как эти знания не относятся ни к правовым, ни к общеизвестным, в связи с чем суд был не вправе устанавливать фактические обстоятельства по делу без привлечения экспертов.

В связи с этим Федеральный арбитражный суд Московского округа отменил судебные акты нижестоящих инстанций по следующим основаниям [552] .

ООО «Астраханьгазпром» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании частично недействительным решения Межрегиональной инспекции от 22 июня 2004 г. № 55/53-02 в части взыскания налога на добычу полезных ископаемых в размере 2 264 756 820 руб., пени в размере 602 871 893 руб. 31 коп., штрафа в размере 452 951 364 руб. по акту выездной налоговой проверки № 34/53-03 от 21 мая 2004 г. с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2003 г.

Решением от 21 октября 2004 г. Арбитражного суда г. Москвы, оставленным без изменения Постановлением от 31 декабря 2004 г. Девятого арбитражного апелляционного суда, заявление общества удовлетворено, поскольку оно обоснованно рассчитывало НДПИ с объема добычи газа сепарации и нестабильного газового конденсата.

Законность судебных актов проверена в порядке ст. 284 АПК РФ в связи с кассационной жалобой Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, в которой налоговый орган ссылался на то, что налогообложению подлежал объем добываемого сухого отбензиненного газа и стабильного газового конденсата.

Проверкой в суде кассационной инстанции установлено, что судебные акты следовало отменить, дело передать на новое рассмотрение по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 336 НК РФ объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно подп. 3 п. 2 ст. 337 НК РФ видом добытого полезного ископаемого является газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья.