Земельный налог. Особенности исчисления и уплаты
Шрифт:
В городе Москве, например, порядок доведения до сведения плательщиков земельного налога кадастровой стоимости земельных участков установлен Распоряжением Правительства Москвы от 4апреля 2005 года N 522-РП.
Указанным Распоряжением установлено, что кадастровая стоимость земельных участков доводится до сведения налогоплательщиков земельного налога Департаментом земельных ресурсов города Москвы заказными почтовыми отправлениями с уведомлением о вручении.
Порядок и сроки уплаты налога и
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга).
При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков — организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 НК РФ, то есть ранее 1 февраля года, следующего за истекшим календарным годом (п.1 ст.397 НК РФ).
Например, в Москве согласно статье 3 Закона N 74 земельный налог, подлежащий уплате по истечении года, уплачивается не позднее 1 февраля следующего года, то есть в соответствии с вышеназванной нормой НК РФ.
Следует помнить, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (п.2 ст.57 НК РФ).
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное.
Как уже подчеркивалось, московские налогоплательщики — физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не уплачивают авансовые платежи по земельному налогу (п.3 ст.3 Закона N 74). Остальные же столичные плательщики земельного налога, то есть организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями (в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности), уплачивают авансовые платежи по земельному налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, то есть не позднее 30 апреля, 31 июля и 31 октября.
Согласно статье 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока, установленного законодательством о налогах и сборах, падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Так, 30 апреля в 2005 году выпало на субботу, поэтому крайний срок уплаты земельного налога в Москве был перенесен на первый после выходных рабочий день, то есть на 3 мая 2005 года. 31 июля 2005 года было воскресеньем, в связи с чем последним сроком уплаты авансового платежа по земельному налогу стало 1 августа 2005 года.
Кстати, это правило касается не только сроков уплаты налогов и сборов, но и любых других сроков, установленных законодательством
По истечении налогового периода (календарного года) налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 396 НК РФ. Это сказано в пункте 2 статьи 397 НК РФ. По мнению автора, в данном случае в кодексе, видимо, присутствует техническая ошибка или описка. Дело в том, что указание, как исчислить сумму земельного налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода, содержится в пункте 5 статьи 396 НК РФ. Поэтому данное место следует читать, как: "исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 396 НК РФ".
Земельный налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно статье 389 НК РФ.
Налоговая декларация
Налогоплательщики — физические лица уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (п.4 ст.397 НК РФ), поэтому налоговую декларацию им представлять не нужно.
В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п.4 ст.57 НК РФ).
Декларации по земельному налогу представляются организациями и физическими лицами — индивидуальными предпринимателями (в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности) в налоговый орган по месту нахождения земельного участка по истечении налогового периода (календарного года) не позднее 1 февраля следующего года.
Кроме того, налогоплательщики — организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по земельному налогу, по истечении отчетного периода представляют в инспекцию по месту нахождения земельного участка налоговый расчет авансовых платежей.
Расчеты сумм авансовых платежей по земельному налогу представляются налогоплательщиками в течение года не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.3 ст.398 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 398 НК РФ, форма налоговой декларации по земельному налогу утверждается Министерством финансов России. Однако на сегодняшний день она еще не утверждена.
Что касается формы налогового Расчета по авансовым платежам по земельному налогу, то за I квартал 2005 года столичные налогоплательщики должны были представить ее не позднее 3 мая 2005 года, но не представили, поскольку Минфин России вовремя не успел утвердить эту форму. Тем не менее платить авансовый платеж им пришлось, ведь в отличие от чиновников налогоплательщик всегда должен добросовестно выполнять свои обязанности.