Как защитить бизнес в неравной схватке с налоговыми органами
Шрифт:
Цель – контроль за соблюдением налогового законодательства, а не за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщика.
Ведь на практике зачастую налоговые органы выходят за рамки своих задач и целей (не говоря уже о полномочиях) и диктуют участникам предпринимательской деятельности правила ее ведения. Чего, на мой взгляд, быть не должно. Хотя бы потому, что сотрудник налоговой инспекции, не имея опыта работы в коммерческой деятельности, не может знать и уж тем более указывать на то, как надо заниматься бизнесом.
Конституционный Суд РФ в определении от 23.04.2015 № 736-О
И, действительно, с этим кратким, но содержательным определением камеральной налоговой проверки нельзя не согласиться, поскольку в соответствии с нормами пунктов 1, 2 статьи 88 НК РФ этот вид налоговой проверки проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.
В данной главе рассмотрим общие правила и особенности проведения камеральных налоговых проверок, основные права и обязанности налогового органа при проведении камеральных налоговых проверок, отличие истребования пояснений от запроса документов и другие актуальные вопросы, которые часто возникают в ходе проведения камеральных налоговых проверок на практике.
Порядок проведения камеральной налоговой проверки регламентирован правилами статьи 88 НК РФ. Кроме того, налоговые органы при проведении камеральных налоговых органах руководствуются Приказом ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок»(далее – Рекомендации по проведению КНП). Стоит отметить, что Рекомендации по проведению КНП содержат детальный порядок и принципы проведения проверки.
Так, например, в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностное лицо налогового органа осуществляет:
а) проверку сопоставимости показателей налоговой декларации (расчета) с показателями налоговой декларации (расчета) предыдущего отчетного (налогового) периода;
б) взаимоувязку показателей проверяемой налоговой декларации (расчета) с показателями налоговых деклараций (расчетов) по другим видам налогов и бухгалтерской отчетностью;
в) проверку достоверности показателей налоговой декларации (расчета) на основе анализа всей имеющейся в налоговом органе информации.
Исходя из этих направлений камеральные налоговые проверки проводятся в следующем порядке.
В первую очередь налоговые органы осуществляют ввод в автоматизированную информационную систему налоговых органов (далее – АИС «Налог») данных налоговых деклараций (расчетов), представляемых на бумажных носителях и в электронном.
Автоматизированный арифметический контроль на стадии ввода показателей в АИС «Налог» осуществляетсяв отношении всех представленных налоговых деклараций (расчетов).
Это так называемая автоматизированная камеральная налоговая проверка, которая проверяет соотношение показателей, а не их фактическую достоверность.
Вторым этапом происходит автоматизированный камеральный контроль в отношении всех представленных налоговых деклараций (расчетов) с использованием внутридокументных и междокументных контрольных соотношений. Работники отдела камеральных проверок ежедневно формируют протоколы ошибок взаимоувязки показателей налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности, иных документов и информации, поступающей в налоговые органы, и при необходимости их распечатывают. Указанные протоколы формируются в автоматизированном режиме в АИС «Налог».
И третьим этапом осуществляется полноценная камеральная налоговая проверка с проведением мероприятий налогового контроля.
По результатам проведенного автоматизированного контроля, сопоставления данных, информации из внешних источников, документов, представленных налогоплательщиком вместе с налоговой декларацией (расчетом), данных информационных ресурсов и т. п. инспектор должен принять решение о необходимости проведения других мероприятий налогового контроля.
Таким образом, если автоматизированная камеральная налоговая проверка прошла без установления расхождений и выявления ошибок при соотнесении показателей, то на этом она и завершится без перехода к третьему этапу с проведением мероприятий налогового контроля.
При отсутствии необходимости проведения других мероприятий налогового контроля камеральная налоговая проверка заканчивается, в АИС «Налог» вводится дата окончания комплекса мероприятий. Полученные в ходе проведенных мероприятий налогового контроля документы передаются для хранения в соответствующий отдел. Проверяются полнота и достоверность заполнения информационного ресурса по камеральным проверкам в АИС «Налог».
Итак, камеральная налоговая проверка – это налоговая проверка налоговой декларации (расчета) или документов о деятельности налогоплательщика.
Стоит отметить, что до 1 января 2021 года проведение камеральной налоговой проверки возможно было исключительно на основании представленной налогоплательщиком налоговой декларации. И на практике это создавало немалые проблемы налоговикам, которые официально не могли проверить совершенную сделку только потому, что не представлена налоговая декларация, в которой эта сделка отражена, а каждый раз назначать выездную налоговую проверку по этому факту слишком затратно повремени и задействованным трудовым ресурсам.
По общему правилу, срок проведения камеральной налоговой проверки составляет три месяца со дня представления налоговой декларации (пункт 2 статьи 88 НК РФ). Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» пункт 2 статьи 88 НК РФ был дополнен абзацем, посвященным особенностям проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС.
До вступления указанного закона в силу трехмесячный срок проведения камеральной налоговой проверки был общим для всех налоговых деклараций.