Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве
Шрифт:
В практике встречается ошибка, когда подрядчик отражает поступившее сырье по договору переработки давальческого сырья на счете 10 «Материалы». Данный порядок учета может привести к необоснованному занижению налогооблагаемой прибыли при списании стоимости материалов на затраты производства, а также к увеличению совокупной суммы налогов, подлежащих к уплате в бюджет за соответствующий отчетный период. Строительная организация, принимающая материалы в переработку, должна вести их учет следующим образом:
Дебет 003 «Материалы, принятые в переработку» – отражается стоимость материалов, принятых в переработку;
Дебет 20
Кредит 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и прочие – отражаются затраты по переработке сырья и материалов;
Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»,
Кредит 20 «Основное производство» – списываются затраты по передаче готовой продукции заказчику;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – отражается выручка от выполнения работ по переработке (без учета стоимости материалов, полученных на давальческих условиях);
Дебет 90 «Продажи», субсчет «НДС»,
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»– отражена задолженность по НДС от выручки;
Дебет 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»,
Кредит 99 «Прибыли и убытки» – определен финансовый результат;
Дебет 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражен налог на прибыль;
Кредит 003 «Материалы, принятые в переработку» – списана стоимость сырья и материалов, принятых в переработку;
Дебет 10 «Материалы», субсчет «Прочие материалы»,
Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления» – отражена стоимость возвратных отходов, полученных организацией-подрядчиком без оплаты;
Дебет 10 «Материалы», субсчет «Прочие материалы»,
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – уменьшена стоимость оказанных давальцу услуг на принятую сторонами оценку стоимости возвратных отходов;
Дебет 51 «Расчетные счета»,
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражено погашение дебиторской задолженности за услуги, связанные с переработкой материала.
Учет операций, связанных с договором на переработку давальческих материалов, у подрядчика ведется на забалансовом счете без применения двойной записи. Прием материалов оформляется приходным ордером (форма № М-4) с пометкой, что материалы поступили в организацию на давальческих условиях. По дебету 003 «Материалы, принятые в переработку» забалансового счета отражают получение материалов, а по кредиту – их выбытие. К данному счету необходимо вести отдельную ведомость аналитического учета, эту ведомость нужно разработать организацией самостоятельно с учетом особенностей и потребностей конкретной строительной организации. Аналитический учет сырья и материалов на данном счете осуществляется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах.
Передавая материалы подрядчику, заказчик должен оформить «Накладную на отпуск материалов на сторону» (типовая форма № М-15). Накладная М-15 применяется для учета отпуска
Обеспечение строительства оборудованием
Обязанность по обеспечению строительства оборудованием, предназначенным для установки на строящемся объекте, может быть возложена на подрядчика (ст. 745 ГК РФ), или на заказчика.
В соответствии с Инструкцией № 123 технологическая структура капитальных вложений слагается из стоимости следующих видов работ и затрат:
1) строительных работ;
2) работ по монтажу оборудования;
3) оборудования (требующего и не требующего монтажа), предусмотренного в сметах на строительство;
4) инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство;
5) машин и оборудования, не входящих в сметы на строительство;
6) прочих капитальных работ и затрат.
И так как затраты по приобретению и монтажу оборудования являются элементами технологической структуры капитальных вложений, то должен быть организован раздельный учет оборудования, требующего монтажа, монтажных работ и оборудования, не требующего монтажа.
Оборудование подразделяется на оборудование: входящее и не входящее в сметы на строительство.
К оборудованию, входящему в сметы на строительство, относятся оборудование, машины и механизмы, предусмотренные в проектах и сметах на реконструкцию, расширение, техническое перевооружение действующих предприятий, поддержание производственных мощностей и на строительство новых предприятий и объектов.
К оборудованию, не входящему в сметы на строительство, относятся оборудование, машины и механизмы, которые в соответствии с установленным порядком разработки проектно-сметной документации для данной отрасли не подлежат включению в сметы на строительство предприятий и объектов, а также в сметы на расширение, реконструкцию, техническое перевооружение действующих предприятий и поддержание производственных мощностей.
Стоимость оборудования, не входящего в сметы на строительство, переносится на стоимость строительно-монтажных работ посредством начисления амортизации. И в конечном итоге, стоимость такого оборудования также включается в стоимость выполненных строительно-монтажных работ – однако, не непосредственно, а через распределение расходов порядком установленным нормативными документами или проектно-сметной документацией.
В состав оборудования, которое не входит в сметы не строительство, относятся транспортные средства, используемые подрядной строительной организацией при осуществлении уставной деятельности. Затраты по эксплуатации этого оборудования включаются в сметную стоимость строительно-монтажных работ.
Оборудование также подразделяется на оборудование: требующее монтажа, и оборудование, не требующее монтажа.
Коборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его отдельных частей или установки на фундаменты и опоры.