Покупка и продажа бизнеса в России
Шрифт:
Квота рассчитывается как отношение суммарного капитала, принадлежащего нерезидентам в уставных капиталах кредитных организаций с иностранными инвестициями, и капитала филиалов иностранных банков к совокупному уставному капиталу кредитных организаций, зарегистрированных на территории России. При достижении установленной квоты Банк России прекращает выдачу лицензий на осуществление банковских операций банкам с иностранными инвестициями и филиалам иностранных банков.
При увеличении своего уставного капитала за счет средств нерезидентов, отчуждении (в том числе продаже) своих акций (долей) иностранцам кредитная организация обязана получить предварительное разрешение Банка России. Участники кредитной организации – резиденты обязаны получить предварительное согласие Банка России на отчуждение принадлежащих
Банк России имеет право наложить запрет на увеличение уставного капитала кредитной организации за счет средств нерезидентов и на отчуждение акций (долей) в пользу нерезидентов, если результатом этого действия является превышение квоты участия иностранного капитала в банковской системе России.
Согласно статье 61 Воздушного кодекса РФ создание на территории России авиационного предприятия (т. е. юридического лица, независимо от его организационно-правовой формы и формы собственности, имеющего основными целями своей деятельности осуществление за плату воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов, почты и/или выполнение авиационных работ) с участием иностранного капитала допускается при условиях, если доля участия иностранного капитала не превышает 49 % уставного капитала авиационного предприятия, его руководитель является гражданином России и количество иностранных граждан в руководящем органе авиационного предприятия не превышает одну треть состава руководящего органа.
В перспективе могут быть приняты и другие законы, ограничивающие возможность покупки иностранцами российского бизнеса.
ЭКСКЛЮЗИВНОЕ МНЕНИЕ ЭКСПЕРТА
А. Малышев, ведущий аудитор группы компаний «Юрконсул»
Получение бухгалтерской документации при приобретении контрольного пакета долей (акций). Смена участников (акционеров) организации сама по себе не влечет за собой передачу дел. Иное дело, когда покупатель бизнеса предпочитает ставить на ключевые должности своих доверенных людей. После покупки бизнеса обычно меняют генерального и финансового директоров, главного бухгалтера, т. е. людей, контролирующих финансовые потоки и совершающих сделки от имени организации. Законодательство не обязывает главного бухгалтера передавать дела своему преемнику и устранять обнаруженные при передаче дел недостатки ведения бухгалтерского учета. Нового главного бухгалтера закон также не обязывает восстанавливать учет, так как он отвечает только за тот период деятельности организации, в котором работал.
Риск убытков, обусловленных тем, что будет передан не полный комплект бухгалтерских документов, лежит на покупателе бизнеса. Так что в его интересах уделить особое внимание передаче бухгалтерской документации. По возможности покупателю следует оговорить с продавцом вопросы передачи прежним главным бухгалтером бухгалтерской документации и, возможно, компенсации продавцом расходов по восстановлению бухгалтерского учета в случае, если это окажется необходимым. Либо следует закрепить в договоре о продаже бизнеса ответственность продавца за доначисление по результатам налоговой проверки налогов, пеней и санкций.
Отсутствие бухгалтерской документации или неполная ее передача могут повлечь серьезные убытки для организации, доли которой приобретены. Допустим, у организации полностью отсутствуют первичные документы за один из кварталов 2003 г. Сравнительно недавно у руководства многих небольших организаций было принято «прикрывать» неправильное ведение бухгалтерского учета или «терять» документы вследствие небрежного хранения справками о краже документов или о пожаре в помещении бухгалтерии. В настоящее время при проведении налоговых проверок такие справки не спасают. Данные о выручке организации налоговые инспекторы берут из фискальной памяти кассовых аппаратов и из данных о приходе денег по банку. И получается, что доходы есть чем подтвердить, а вот расходы в связи с отсутствием подтверждающих документов – нет.
В соответствии со статьей 252 НК расходы организации для целей исчисления налога на прибыль должны быть не только экономически обоснованы, но и подтверждены документально. Налогоплательщик имеет право поставить налог на добавленную стоимость к вычету,
В отдельных случаях обнаруживается, что организация не сдавала часть бухгалтерской или налоговой отчетности. За просрочку представления налоговой отчетности НК установлена ответственность в виде штрафа (ст. 119). Так, если обнаружится, что организация не сдала декларацию по налогу на добавленную стоимость за третий квартал 2003 г., штраф, если это будет обнаружено, например, в мае 2006 г., составит 280 % суммы, подлежащей уплате на основании налоговой декларации (30 % за первые 180 дней плюс 10 % за каждый полный или неполный месяц, начиная с 181-го дня). Так что при передаче дел важно получить полный комплект отчетности организации (с отметками налоговой инспекции о принятии либо с квитанциями об отправке отчетности по почте и описями вложения, заверенными почтой) за три года, предшествующих году, в котором состоялась продажа бизнеса.
После покупки бизнеса целесообразно провести аудиторскую проверку приобретенной организации, а при передаче дел от прежнего бухгалтера к новому особое внимание уделить наличию документов, подтверждающих расходы, и счетов-фактур, записанных в книгу покупок, а также проверить взаимное соответствие начисленных налогов в бухгалтерском учете и сумм, указанных в налоговых декларациях.
Желательно провести сверку расчетов с налоговой инспекцией, чтобы убедиться в том, что все отчеты попали в налоговую инспекцию, занесены в карточку лицевого счета организации в сумме, указанной в декларации, проверить поступление на счета налоговой инспекции платежей и сверить сумму задолженности перед бюджетом с данными, отраженными на счетах бухгалтерского учета.
Последовательность деятельности по передаче дел:
передача по описи бухгалтерской и налоговой отчетности;
передача по описи первичных документов;
аудиторская проверка деятельности компании за три года;
сверка с налоговой инспекцией, дебиторами и кредиторами организации;
восстановление отсутствующих документов, сдача уточненных деклараций в налоговую инспекцию для исправления обнаруженных ошибок.
Чтобы определить, какие документы необходимо получить, можно использовать книгу покупок как перечень счетов-фактур полученных и регистры налогового учета – как перечень первичных документов, подтверждающих расходы. Если в организации налоговый учет не ведется отдельно от бухгалтерского учета, то сверять наличие первичных документов следует с карточками счетов бухгалтерского учета, на которых отражаются расходы.
Оценка риска существования не отраженной в бухгалтерском учете задолженности должен быть дана до приобретения организации, в ходе проведения due diligence. При передаче бухгалтерской документации необходимо получить расшифровки кредиторской задолженности по контрагентам и по этому списку проверить документы о поставках и об оплатах, по возможности за последние три года, а если нет такой возможности – с момента, когда была проведена последняя сверка расчетов с этим контрагентом.
Аналогично следует подобрать документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности. Ведь в случае, если должник не погасит своей задолженности, организация должна иметь достаточно документов, чтобы обращаться в суд. В суде сумму долга придется подтверждать первичными документами об отгрузке должнику товаров, оказанию услуг, выполнению и приемке должником работ, а также соответствующими договорами. В случае если у организации не будет таких документов, она не сможет обосновать свои требования в суде и, скорее всего, не получит платежа от должника. Такой риск существенно влияет на стоимость бизнеса, и поэтому в договор должны быть включены условия, обязывающие продавца содействовать в передаче документов по дебиторской задолженности.