«Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель

Гартвич Андрей Витальевич

Положение о порядке ведения кассовых операций оставляет широкий простор для интерпретаций. Так, нет явного запрета на то, чтобы назначить кассой правый карман индивидуального предпринимателя (оставив остальные карманы под хранение личных денег). Также нет указания, как именно предпринимателю следует изымать деньги из кассы на личные нужды – свой предпринимательский доход, хотя по гражданскому законодательству предприниматель должен иметь на это право. Но предпринимателю разрешено сдавать деньги из кассы на свой расчетный счет в банке, а уже оттуда снимать деньги

на личные нужды (заплатив при этом за банковские услуги).

Учет безналичных денег

Как уже говорилось, налогоплательщик должен передавать в инспекцию ФНС сведения о своих банковских счетах, используемых для предпринимательской деятельности.

Факты поступления денег на банковский счет налогоплательщика и факты списания денег подтверждаются банковскими выписками, которые банк передает налогоплательщику.

Банковская выписка – это вторичный документ. К ней должны быть приложены первичные документы, которые послужили основаниями для совершения операции с безналичными денежными средствами. Чаще всего ими являются платежные поручения.

Учет основных средств

Иногда документа, подтверждающего оплату, недостаточно для признания расходов. Это касается основных средств, а также любых расходов на создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию основных средств.

Указанные расходы признаются с момента ввода основного средства в эксплуатацию. Поэтому необходимо оформить соответствующий документ – акт приемки в эксплуатацию.

Если основное средство подлежит государственной регистрации прав пользования (например, автомобиль), то необходимо получить документы, подтверждающие государственную регистрацию этих прав, или получить документ, подтверждающий подачу документов на государственную регистрацию указанных прав.

Можно напомнить, что расходы на основные средства принимаются равными долями в течение налогового периода. Например, если акт приемки в эксплуатацию был составлен во втором квартале, то одна треть расходов на основное средство будет включена в расходы второго квартала, другая – в расходы третьего квартала, а последняя треть – в расходы четвертого квартала.

Учет товаров

Товары – это материальные ценности, приобретенные с целью последующей реализации. Налоговым кодексом установлено дополнительное условие для признания расходов на оплату товаров: товары должны быть реализованы.

Данное условие не распространяется на сумму НДС в составе общей стоимости товаров (когда товары приобретаются у поставщика – плательщика НДС). Также данное условие не распространяется на расходы на доставку, хранение и обслуживание товаров. То есть указанные виды расходов признаются в общем порядке: по факту оплаты налогоплательщиком.

Для соблюдения условия признания расходов на товары необходимо вести специальный вид учета – учет товаров (или складской учет).

Для данного вида учета используются специальные регистры: товарные

карточки, складские журналы. Регистры можно вести в бумажном виде или с помощью компьютерных программ (в простейшем случае – Microsoft Office Excel).

Вести учет товаров необходимо не только в интересах налогового учета. Это необходимо для бизнеса, поскольку нужно:

• контролировать сохранность товаров;

• своевременно заказывать новые поставки товаров.

В учете товаров учете должны регистрироваться все факты поступления товаров от поставщика и факты передачи товаров покупателям.

Факты поступления товаров регистрируются на основании сопроводительных документов, передаваемых поставщиком, – товарных накладных, товарно-транспортных накладных и пр. При поступлении товары учитываются по стоимости приобретения, указанной в этих документах.

Факты передачи документов покупателям можно регистрировать на основании таких документов, как товарный чек или кассовый чек.

Когда ведется торговля большим количеством мелких товаров, может быть неудобным отражать в учете товаров каждую продажу. В этом случае для учета товаров используется метод инвентаризаций. При этом методе периодически (например, в конце каждой торговой смены) все товары пересчитываются. Определяются недостачи каждого вида товаров, которые регистрируются в акте инвентаризации. Затем все недостачи регистрируются как факты передачи товаров покупателям, происшедшие после предыдущей инвентаризации.

В крупных магазинах учет товаров ведется автоматически с использованием интеллектуальных кассовых аппаратов – POS-терминалов, которые объединены в компьютерную сеть и управляются торговой программой. Товары списываются, как только продавец-кассир пробивает кассовый чек.

К сожалению, для малого бизнеса такая организация учета товаров является слишком дорогостоящей…

При передаче товаров покупателю определяется количество каждого товара и продажная цена. Но определить учетную стоимость товаров в этот момент может быть непросто, поскольку стоимость приобретения однотипных товаров меняется со временем.

Методы определения учетной стоимости при списании товаров

Налогоплательщик должен выбрать метод определения учетной стоимости, по которому будут списываться однотипные товары, приобретенные по разным ценам, из следующих вариантов:

• по стоимости каждого приобретения;

• по средней стоимости;

• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО – First input, first output);

• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО – Last input, first output).

Первый метод – по стоимости каждого приобретения – удобно применять, когда ведется индивидуальный учет каждой товарной единицы (например, при торговле ювелирными изделиями либо автомобилями). Остальные методы применяются, когда однотипные товары не требуется различать.

Если однотипные товары не требуется различать, применяются остальные методы. При этом предполагается, что при получении от поставщика новой партии поступившие товары как бы укладываются в общую стопку с остатками аналогичных товаров от предыдущих партий.