«Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель
Шрифт:
Меры предусмотрены для ситуации, когда хотя бы в один из налоговых периодов, в которых эксплуатировалось проданное основное средство, применялась УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
При продаже основного средства налогоплательщик должен определить нормативный срок его полезного использования. Для этого он должен установить амортизационную группу, к которой относится основное средство по правилам исчисления налога на прибыль организаций.
Если выяснится, что срок полезного использования основного средства составляет до 15 лет включительно,
Меры заключаются в следующем. Если при продаже основного средства нарушены указанные сроки, то следует пересчитать налоговую базу за все налоговые периоды, в которых эксплуатировалось основное средство и в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. При пересчете стоимость основного средства должна списываться как расходы на амортизацию по правилам, принятым для налога на прибыль организаций.
После этого следует доплатить налог за налоговые периоды с пересчитанной налоговой базой и заплатить пени за просрочку платежа.
Подобный пересчет довольно сложен технически, а описанные меры кажутся чрезмерно финансово жесткими. Если основное средство продает налогоплательщик, использующий общий режим налогообложения, то остаточную стоимость основного средства он сможет признать расходами. Но если налогоплательщик применяет УСН, такая возможность отсутствует.
Таким образом, по возможности целесообразно воздерживаться от продажи основных средств до истечения указанных выше сроков, если в период их эксплуатации налогоплательщик применял УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Если все же возникнет необходимость продать дорогие основные средства, можно перейти на общий режим налогообложения.
Учет при изменении налогового режима или объекта налогообложения
Рассмотрим особенности налогового учета при переходе УСН на другие налоговые режимы и обратно, а также при изменении объекта налогообложения УСН.
Доходы и расходы при изменении налогового режима
Рассмотрим особенности признания доходов и расходов, когда налогоплательщик переходит с УСН на другой налоговый режим или обратно.
Переход без изменения метода признания доходов и расходов
Упрощенная система налогообложения (УСН) предусматривает учет доходов и расходов кассовым методом, который также называется методом по оплате. Кассовый метод признания доходов и расходов также используется при общем режиме налогообложения индивидуального предпринимателя. Кассовый метод используют следующие специальные налоговые режимы.
• патентная система налогообложения;
• система налогообложения
То есть при переходах в рамках указанных налоговых режимов метод признания доходов и расходов не изменяется. Соответственно, проблем с признанием доходов и расходов не возникает: когда были переданы деньги, тогда и признаются соответствующие доходы или расходы.
Переход с изменением метода признания доходов и расходов
Учетные проблемы возникают, если при изменении налогового режима меняется метод признания доходов и расходов. Это ситуация, когда организация переходит с УСН на общий режим налогообложения (или наоборот).
При общем режиме налогообложения для организаций, как правило, доходы и расходы признаются методом начисления, который также называется методом по отгрузке.
Если отгрузка происходит в период применения одного метода признания доходов и расходов, а оплата – в период применения другого метода, возникает следующая проблема: доход или расход можно не учесть – или, наоборот, учесть два раза.
Для решения проблемы используется следующий принцип. Каждый доход или расход должен быть обязательно зарегистрирован, пусть даже с опозданием, но только один раз.
То есть если доход или расход уже был зарегистрирован в период применения старого налогового режима, а в период применения нового налогового режима произошло подходящее для регистрации событие, оно не регистрируется как доход или расход. Но если возникает риск вообще не зарегистрировать доход или расход, то в новом налоговом режиме следует зарегистрировать событие, происшедшее до начала применения нового налогового режима.
В Налоговом кодексе данный принцип реализован как набор конкретных правил.
В качестве примера рассмотрим следующую ситуацию:
• с начала нового года организация переходит с общего режима налогообложения на УСН;
• в период применения общего режима поступила предварительная оплата от клиента в счет предстоящих поставок;
• товар отгружен клиенту уже в период применения УСН.
Действовать нужно следующим образом.
• В период применения общего режима налогообложения не следует регистрировать доход, поскольку отгрузки еще не было, а будущие события, которые произойдут позже прекращения применения режима, регистрировать нельзя.
• После перехода на УСН следует зарегистрировать ранее полученную оплату от клиента.
Налог на добавленную стоимость при изменении налогового режима
Рассмотрим особенности исчисления налога на добавленную стоимость (НДС) при изменении налогового режима.
НДС исчисляется налогоплательщиками, применяющими общий режим налогообложения, – как организациями, так и индивидуальными предпринимателями. НДС включается в стоимость поставляемых материальных ценностей и услуг, что подтверждается специальными документами – счетами-фактурами. Счета-фактуры можно выписывать только после отгрузки товара или оказания услуги.