«Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель

Гартвич Андрей Витальевич

Переход на другие налоговые режимы

Рассмотрим случаи перехода с УСН на другие налоговые режимы.

Сначала рассмотрим ситуацию, когда налогоплательщик меняет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на другой налоговый режим и у налогоплательщика имеются основные средства, стоимость которых не была полностью включена в расходы.

Так может быть, если налогоплательщик раньше применял общий режим налогообложения и приобрел или создал основные средства в упомянутый период, а затем перешел на УСН.

Если налогоплательщик переходит

на налоговый режим, предусматривающий учет основных средств (а это общий режим налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных производителей – ЕСХН), основные средства принимаются к налоговому учету по стоимости, которая осталась не включенной в расходы.

А если налогоплательщик переходит на налоговый режим, где затраты на основные средства не учитываются (это патентная система налогообложения и система налогообложения в виде ЕНВД), то оставшаяся несписанной на расходы часть стоимости основных средств «пропадет».

Теперь рассмотрим ситуацию, когда налогоплательщик меняет УСН с объектом налогообложения в виде доходов на другой налоговый режим.

При указанном объекте налогообложения затраты на основные средства не учитываются. Соответственно, их не удастся учесть и при новом налоговом режиме.

Однако из представленного правила есть исключение для следующей ситуации:

• налогоплательщик применял общий режим налогообложения, и в этот период он приобрел или создал основные средства;

• затем налогоплательщик перешел на УСН;

• потом налогоплательщик вернулся на общий режим налогообложения.

При возврате на общий режим основные средства будут приниматься к учету по стоимости, которая должна была остаться не включенной в расходы, если бы в период применения УСН налогоплательщик использовал объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

То есть, если в период применения УСН применялся объект налогообложения в виде доходов, то затраты на основные средства «пропадают» частично.

Соответствующий пункт Налогового кодекса сформулирован так неясно, что допускает альтернативную трактовку рассмотренной ситуации, при которой затраты на основные средства не «пропадают»:

• в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов амортизация основных средств как бы приостанавливается;

• соответственно при возврате на общий режим налогообложения основные средства принимаются к учету по остаточной стоимости, определенной на момент перехода с общего режима на УСН.

Убытки прошлых лет

Если при применении УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в каком-либо налоговом периоде образовался убыток, то его можно использовать для уменьшения налоговой базы налоговых периодов в течение следующих 10 лет. Разумеется, при условии, что налогоплательщик продолжает применять УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Использовать убытки прошлых лет для уменьшения налоговой базы отчетных периодов не полагается. То есть фактически за счет убытков прошлых лет можно уменьшать только налоговую базу четвертого квартала.

Если в какие-то налоговые периоды налогоплательщик

применяет объект налогообложения в виде доходов, перенос убытков прошлых лет приостанавливается. Если после этого налогоплательщик вернется к объекту налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то перенос убытков прошлых лет можно возобновить.

Если налогоплательщик переходит на другой налоговый режим, то убытки прошлых лет нельзя будет использовать для уменьшения налоговой базы нового налогового режима. То есть при уходе с УСН убытки прошлых лет «пропадают». Такое же правило действует и при переходе на УСН с других налоговых режимов, где предусмотрен учет убытков прошлых лет: убытки прошлых лет, накопленные при других налоговых режимах, нельзя применять для уменьшения налоговой базы УСН.

Пени, штрафы и проверки

Теперь немного поговорим о грустном…

При уплате налога, сбора или взноса позже установленного срока у налогоплательщика (страхователя) возникает обязанность уплатить пени.

Инспекции ФНС и органы Пенсионного фонда и Фонда социального страхования могут налагать на налогоплательщиков (страхователей) штрафы за нарушения правил постановки на учет, составления и представления отчетности, уплаты налогов, сборов и страховых взносов.

Для выявления нарушений составления отчетности указанные органы используют проверки. По результатам проверки налогоплательщику (страхователю) может быть направлено требование об уплате недоимки, пеней и штрафов. Это требование может быть оспорено в вышестоящем органе или суде.

Меры наказания и принуждения налогоплательщиков (страхователей) описаны в Налоговом кодексе и законе о страховых взносах. Эти меры применяются к налогоплательщику (страхователю) в целом. То есть, если плательщик является организацией, штраф налагается на организацию, а не на конкретных руководителей.

Меры наказания и принуждения, описанные в Налоговом кодексе, с одной стороны, и в законе о страховых взносах, с другой стороны, в значительной степени совпадают.

Возможность налагать штрафы на руководителей организаций (но не индивидуальных предпринимателей) за нарушение налогового законодательства предусмотрена в Кодексе об административных правонарушениях. Такие штрафы могут налагать инспекции ФНС.

В особых случаях инспекции ФНС могут передавать сведения о налоговых правонарушениях следственным органам, которые, в свою очередь, могут инициировать применение мер, предусмотренных Уголовным кодексом, к руководителям организаций, а также к индивидуальным предпринимателям.

Пени

При уплате налога, сбора или взноса позже установленного срока налогоплательщик (страхователь) должен начислить пени пропорционально количеству календарных дней просрочки.

Пеня (множественное число – пени) – это небольшой штраф за просрочку платежа, рассчитываемый пропорционально сумме причитающегося платежа и количеству дней просрочки. По принципу своего расчета пени аналогичны процентам по банковскому кредиту. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 доли действующей в это время ставки рефинансирования Банка России.