Покупка и продажа бизнеса в России
Шрифт:
В соответствии со статьей 158 НК РФ налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия. Несмотря на то что законодательством предусмотрены разные ставки налога на добавленную стоимость, операции с имуществом, входящим в состав предприятия, будут облагаться по единой ставке 15,25 %, указанной в счете-фактуре, составленном продавцом.
Налоговая база по налогу на прибыль организаций также определяется отдельно по каждому активу, входящему в состав имущественного комплекса. Выручку от реализации продавец учитывает в составе доходов в соответствии со статьей 249 НК РФ. Расходы на приобретение в размере покупной цены имущества, а также расходы, связанные с подготовкой и совершением сделки, покупатель
С 1 января 2005 г. на основании Федерального закона от 20 августа 2004 г. № 109-ФЗ операции по реализации земельных участков (долей в них) не признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении земельных участков (долей в них), учитываются в стоимости таких земельных участков.
Купля-продажа основных средств. Чтобы передать и, соответственно, приобрести основные средства, существуют разные варианты. Первый их них – договор купли-продажи, в том числе с отсрочкой платежа Но в этом случае налицо реализация имущества и, как следствие, возникновение обязанности по уплате налогов на добавленную стоимость и на прибыль организаций.
Второй вариант – сделать вклад в уставный капитал общества. В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 НК не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если она носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный/складочный капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества/о совместной деятельности, паевые взносы в паевые фонды кооперативов). У приобретателя к тому же при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций/долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером) (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК).
Передать имущество можно и посредством проведения реорганизации в форме выделения. Вновь образованной организации по разделительному балансу имущество перейдет без возникновения обязанности уплатить налог на добавленную стоимость (п. 3 ст. 39 НК). Поскольку при передаче имущества реорганизуемая организация не получает дохода, нет оснований для возникновения объекта обложения налогом на прибыль. Аналогичный порядок складывается при проведении реорганизации в форме присоединения.
Приобретение бизнеса через реорганизацию. Реорганизация как самостоятельных способ приобретения бизнеса имеет ряд преимуществ. В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 39 НК не признается реализацией товаров, работ, услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации. Не признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам) (п. 2 ст. 146). Соответственно, не надо платить этот налог.
В случае реорганизации организаций при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации (п. 3 ст. 251 НК).
Однако задолженные государству реорганизуемым обществом налоги и сборы правопреемнику все-таки придется уплатить. Причем исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли ему известны до завершения реорганизации факты или обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом этих обязанностей. Правопреемник должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.
При проведении
Аналогично можно решить проблему с большой прибылью. Для этого достаточно присоединить в порядке реорганизации организацию с убытками. В соответствии с пунктом 5 статьи 283 НК налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
Налогоплательщики-организации обязаны в течение трех дней со дня принятия решения о реорганизации письменно сообщить об этом в налоговый орган по своему месту нахождения (ст. 23 НК РФ), готовиться к появлению налоговых инспекторов с целью проведения выездной налоговой проверки (ст. 87 НК РФ). Причем запрет на проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, не распространяется на случаи проведения проверок в связи с реорганизацией.
Приобретение долей (акций) в уставном капитале общества. Доля в уставном капитале общества дает участнику право на получение дивидендов, ликвидационной квоты, на участие в управлении обществом. Таким образом, права участника не ограничиваются лишь имущественными правами. Тем не менее налоговое законодательство долю в уставном капитале понимает как имущественное право.
Являясь объектом гражданских прав, доля может быть предметом гражданско-правовых сделок: купли-продажи, мены, дарения и т. д. Доля в уставном капитале общества может быть отчуждена как участником общества, так и самим обществом.
В том случае, если участник – физическое лицо решает уступить свою долю, ему надо осознавать, что налог на доходы физических лиц, который ему придется заплатить, никто не отменял. Правда, в соответствии со статьей 220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
В последнее время получила широкое распространение уступка доли в уставном капитале общества третьим лицам посредством заключения договора дарения. Это дает возможность обойти преимущественное право участников общества на приобретение доли в уставном капитале. Счастливчику-одаряемому придется заплатить налог на доходы физических лиц, так как доходы в денежной и натуральной форме (к которым относятся доли в уставном капитале, акции), получаемые от физических лиц в порядке дарения, не освобождаются от налогообложения (пп. 18.1 п. 1 ст. 218 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, ценных бумаг не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. У юридических лиц при исчислении налога на прибыль организаций расходы на приобретение и реализацию имущественных прав признаются расходами, связанными с производством и реализацией в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 253 НК РФ.
Ситуация с налогообложением сделок с акциями имеет свои особенности. Связано это, прежде всего, с тем, что акция – это ценная бумага, порядок налогообложения сделок с которыми регулируется специальными статьями НК РФ. Как и в ситуации с отчуждением доли, налог на добавленную стоимость не взимается, а вот при исчислении налог на прибыль организаций придется учесть и доход от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг и соответствующие расходы (ст. 280 НК РФ).