Международное налоговое право: проблемы теории и практики
Шрифт:
Истоки комплексности финансового права уходят корнями еще в более глубокие исторические пласты. Автор одной из наиболее ранних работ по финансовому праву Карл Людвиг Генрих Гофман (Carl Heinrich Ludwig Hoffmann, 1807–1881), профессор университета Тюбингена в своей книге «Финансовое право Вюртемберга (финансовое законодательство и управление Вюртембергского государства в их нынешнем правовом состоянии)» 172 отмечал его взаимосвязь с областью права, которая ранее именовалось камеральным правом (Kameralrecht) 173 или государственно-экономическим правом (Staats-Oekonomie-Recht) 174 . Таким образом, преемственность финансового права от камеральных наук проявляется не только через генетическую связь науки о финансах с ее предшественницей – камералистикой, но и напрямую через попытки конструировать финансовое право с опорой на ныне малоизвестные и практически забытые труды по так называемому камеральному праву.
172
Hoffmann C. H. L. (Carl Heinrich Ludwig). Das w"urttembergische Finanzrecht oder die Finanz-Gesetzgebung und Verwaltung des W"urttembergischen Staates in ihrem gegenw"artigen rechtlichen Bestande, nach den Quellen dargestellt. Erster Band. T"ubingen: Laupp, 1857. S. 2–4. Заметим, Королевство Вюртемберг (нем. K"onigreich W"urttemberg) существовало в Германии с 1806 по 1918 г. В настоящее время территории
173
Fischer F.Ch.J. (Friedrich Christoph Jonathan). Kurzer Begriff des Kameralrechts. Halle 1796 (Фридрих Кристоф Джонатан Фишер (1750-1797).Краткое изложение камерального права, 1796). Во избежание недоразумений следует отметить, что правовые вопросы камералистики (Kameralrecht) XVIII – XIX веков никак не связаны c новой сформировавшейся в немецкой системе права областью – Kammerrecht, касающейся профессиональных объединений и саморегулируемых организаций (Selbstverwaltungsk"orperschaft) (см., например: Handbuch des Kammerrechts Herausgegeben von Prof. Dr. Winfried Kluth. 2. Auflage 2011).
174
Eschenmayer H. (Heinrich)(1763-1820). Lehrbuch "uber das Staats-Oekonomie-Rech. 2 Bd. Heselberg, Esslinger, 1809.
Как установлено во многих сравнительно-исторических исследованиях, камералистика (нем. – Kameralistik, франц.
– cam'eralistique, от познелат. camera – казна) – это специальный цикл административных и экономических дисциплин, преподававшихся в европейских университетах, начиная с позднего Средневековья и вплоть до XIX века. В германских государствах этот цикл включал в себя экономические, географические, политические, правовые и другие сведения. Свое наименование камералистика получила от камеральных управлений, создававшихся в Средние века князьями, герцогами и королями, имевшими значительное собственное хозяйство. Для подготовки чиновников и управляющих хозяйством крупных феодалов на особых факультетах университетов и в специальных школах (камеральные школы) преподавались науки, получившие название камеральных. Последние охватывали главным образом горное дело, лесное и сельское хозяйство. В целом для понимания существа камералистики весьма характерны часто цитируемые слова К. Маркса, который определял ее как «…мешанину разнообразнейших сведений, чистилищный огонь которых должен выдержать каждый преисполненный надежд кандидат в германские бюрократы» 175 .
175
Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. 2-е изд. Т. 23 (Т. 1. Капитал). М.: Гос. изд-во полит. лит., 1960. С. 13.
43. Трансформация камералистики (камерального права) в науку о финансах (финансовое право) имела место на рубеже XVIII–XIX веков на протяжении относительно продолжительного периода и связана с именами Иоганна Генриха Готлиба фон Юсти (Johann Heinrich Gottlob von Justi, 1717-1771) 176 , Густава Августа Генриха фон Ламотта (Gustav August Heinrich Baron von Lamotte, 1752-1798) 177 , Иоахима Георга Дарьеса (Joachim Georg Darjes, 1714-1791) 178 и ряда других ученых-энциклопедистов 179 . Эта трансформация сопровождалась выделением из камералистики полицейской науки, с последующим развитием ее в науку полицейского права, а затем и административного права; в то же время финансовая наука, а затем и финансовое право на рубеже XIX–XX веков выступили в качестве «наследников» гетерогенности предмета исследования камеральных наук.
176
Justi J.H.G. von. System des Finanzwesens: nach vern"unftigen aus dem Endzweck der b"urgerlichen Gesellschaften, und aus der Natur aller Quellen der Eink"unfte des Staats hergeleiteten Grunds"atzen und Regeln, Halle: Zu finden in der Rengerischen Buchhandlung, 1766; Idem. Staatswirtschaft oder Systematische Abhandlung aller Oekonomischen und Cameral-Wissenschaften, die zur Regierung eines Landes erfordert werden. 2., stark verm. Aufl. Leipzig: Breitkopf, 1758.
177
Lamotte G.A.H. von. Practische Beytr"age zur Cameralwissenschaft f"ur die Cameralisten in den preussischen Staaten: u. besonders diejenigen, welche churm"ark. Cameralsachen bearbeiten, Leipzig: Breitkopf. T. 1. 1782; T. 2. 1784.
178
Darjes J.G. Erste Gr"unde der Cameral-Wissenschaften: darinnen d. Haupttheile sowohl d. Oeconomie als auch d. Policey u. besondern Cameral-Wissenschaft in ihrer nat"url. Verkn"upfung zum Gebrauch seiner academ. F"urlesung entworfen. Andere u. verm. Aufl. mit e. neuen Vorr. Leipzig: Breitkopf, 1768.
179
См, в частности: Dittrich E. (Erhard). Die deutschen und "osterreichischen Kameraliste. Darmstadt: Wissenschaftliche Buchgesellschaft, 1974.
Впрочем ко второй половине XIX века ненаучность и устарелость «методологии» камералистики стала столь очевидной 180 , что даже в отечественной литературе последователи прежних исследовательских приемов порой сталкивались с откровенно издевательскими рецензиями на свои работы 181 . Так, анонимный автор из журнала «Отечественные записки» (1845 г.) рекомендует доктору права И. Платонову, ратующему о камеральном образовании в России и в свойственной поздней камералистике манере сыплющему легковесными рекомендациями по совершенствованию деятельности различных учреждений в сфере сельского хозяйства, мануфактурной и торговой промышленности, путей сообщения и строительной промышленности, обратить внимание на «состоящее под покровительством Государыни Императрицы Московское Общество Садоводства, издающее свой журнал и имеющее свою школу садоводства, которая по праву должна быть причислена к заведениям, служащим к распространению так называемых камеральных сведений» 182 .
180
Платонов И. Речь о камеральном образовании, произнесенная доктором права, ординарным профессором законов благоустройства и благочиния государственного Иваном Платоновым. Харьков, 1845.
181
См. рецензию на указанную публикацию: Отечественные записки. Учено-литературный журнал, изд. А. Краевский. Т. XLIII. СПб.: Тип. И. Глазунова и К, 1845. С. 11–14. Наиболее рельефно характеризуют отмеченный переходный период следующие мысли автора отмеченной рецензии: «Несмотря на то, что громкие слова: «камеральные науки», «камералистика», «камеральное образование» беспрерывно повторяются и учеными и не учеными; несмотря на то, что уже около столетия печатаются в Германии под этим названием руководства, монографии, сборники, – само понятие камеральной науки остается до сих пор неопределенным. Одни понимают под эти названием учение о материальном благоденствии народа и о средствах, способствующих его развитию, разумея под этими средствами хозяйство во всех его видах и отраслях; другие ограничивают круг камеральных наук одними распоряжениями, клонящимися к доставлению правительству финансовых средств для осуществления его целей. Но последний предмет принадлежит науке, иначе теории финансов, и это название гораздо лучше обозначает его сферу, нежели темное и странное название камералистики» (там
182
Указ. соч. С. 14.
Несмотря на то, что со второй половины XIX века термин «камералистика» постепенно уходит из научного оборота, в том числе в России, и по уставам Императорских университетов Российской империи 1863 и 1884 гг. обязательным к преподаванию предметом становится финансовое право, во многих случаях его методология следует старым приемам камералистики, что проявляется не только в неопределенности методов исследования, но и обширности его предмета, который включает горное дело, лесное хозяйство, организацию железнодорожного сообщения, телефонной связи, телеграфа и все то, что «может способствовать совершенствованию государственного хозяйства» и «добыванию государственных доходов» 183 . Не будет ошибочным утверждать, что вплоть до событий 1917 г. финансово-правовая наука Российской империи сохраняла многие отмеченные структурные черты камералистики и так называемого «Kameralrecht», уходящие корнями в теории, характерные для XVIII века.
183
Весьма убедительно в своих рассуждениях М.В. и А.М. Лушниковы, когда отмечают, что, несмотря на преобразование и ликвидацию с 1863 г. ранее существовавших на юридических факультетах российских университетов отделений камералистики, эта «специфическая форма науки оказала большое влияние на российских финансистов и оставила глубокий след в России» (Лушникова М.В., Лушников А.М. Наука финансового права на службе государству: российские государственные деятели и развитие науки финансового права (историко-правовой очерк). Ярославль: ЯрГу, 2010. С. 19).
Отмеченное отчасти объясняет то обстоятельство, что в рассматриваемый период вопрос о формировании международного финансового или международного налогового права фактически не обсуждался (особенно в отечественной науке), поскольку камералистика ориентирует исследователя на организацию внутреннего государственного хозяйства и вопросы трансграничного налогообложения находятся, как правило, за границами сферы основного научного анализа. Кроме того, широта предмета исследования нередко не позволяла исследователям сконцентрироваться на столь частных и казуистических, на первый взгляд, вопросах, как устранение двойного налогообложения.
2.2.3.2. Попытки формирования концепции международного права публичных финансов (включающего международное налоговое право)
44. Однако позднее в первой половине XX века, когда появляются труды по финансовому праву, стремящиеся окончательно порвать с наследием камералистики, и ограничивающие свой предмет прежде всего вопросами налогообложения 184 , а также иногда проблемами государственных расходов, финансово-правовые исследования поднимаются и на уровень осмысления системы международного права. При этом отчетливо прослеживаются два различающихся направления трактовки финансового и соответственно международного финансового права. Первая группа авторов, по существу, ограничивала понятие международного финансового права сферой международного права налогообложения; вторая – предполагала более широкое понимание его (международного финансового права) границ.
184
См., в частности: Myrbach-Rheinfeld F. (Franz) von. Pr'ecis de droit financier. Paris: V. Giard & E. Briere, 1910.
В частности, понятие международного финансового права ограничивалось правом трансграничного налогообложения в трудах профессора университетов Бонна и Мюнстера Эрнста Исэя (Ernst Isay, 1880–1943) 185 и уже в упоминавшейся известной работе Максима Кретьена (M. Cr'etien) 186 . В то время как, например, австро-венгерский ученый и практик Густав Липперт (Gustav Lippert, 1864 – ?) в своем масштабном курсе по международному финансовому праву (см. издания 1912, 1928 и 1935 гг.), пытаясь представить комплексное изложение соответствующего предмета, признавал за данной вновь формирующейся, по его мнению, областью права гораздо более широкую сферу. Базируясь на весьма абстрактной трактовке внутригосударственного финансового права («Finanzrecht ist der Inbegriff aller jener Normen des "offentlichen Rechtes, welche das Verh"altnis zwischen dem die Finanzhoheit besitzenden Staate und dem derselben unterworfenen Personenkreis und Sachbereich regeln») 187 , он полагал, что все правовые нормы, регламентирующие финансовые отношения в рамках межгосударственных связей, относятся к международному финансовому праву 188 . Данный научный труд и сейчас остается редким примером рассмотрения предельно широкого перечня публичных «финансово-правовых институтов» на международном уровне.
185
Isay E. Internationales Finanzrecht. Stuttgart, Berlin: Verlag W. Kohlhammer, 1934. S. 2–21.
186
Chr'etien M. Existe-il un droit international fiscal commun? Revue critique de droit international priv'e. 1953. P. 215–216.
187
Сказанное автором, по существу, означает следующее: «Финансовое право есть объединение таких норм публичного права, которые регулируют отношения между обладающим финансовым суверенитетом государством и [юрисдикционально] подвластным ему кругом лиц и соответствующей подвластной ему предметно-имущественной сферой» (S. 11).
188
Lippert G. Handbuch des internationalen Finanzrechts. Wien. 1st ed. 1912; 2nd ed. 1928. S. 11 (цит. по 1-му изд.).
Заметим, что в предисловии к первому изданию своего труда, претендуя определенным образом на научное первенство, Г. Липперт отмечает: «… попытка полной систематизации законодательных правил, регулирующих международные отношения финансово-правового характера, до сих пор не предпринималась. Поэтому для автора представляется ключевой задача по разработке системных принципов финансового права с учетом особенностей этой отрасли права, которая, правда, уже сделала первые шаги в своем развитии, но нуждается в создании новых и совершенствовании своих уже имеющихся институтов» 189 .
189
Lippert G. Das Internationalen Finanzrechts. Eine systematische Darstellung der internationalen Finanzrechtsnormen.Triest – Wien – Leipzig: Verlag M. Quidde, 1912. S. 1 (цит. по 1-му изд.).
Вместе с тем позиция ученого не всегда отличается четкостью, далее он пишет: «Настало время и для международного финансового права стать самостоятельной частью международного публичного права (internationales "offentliches Recht), наряду с международным правом (V"olkerrecht), международным частным правом (гражданским торговым правом), уголовным правом и процессуальным правом» 190 . Таким образом, классифицируя определенным образом его взгляды, необходимо делать скидку на некоторую противоречивость занимаемой им научной позиции. Впрочем, практическая нереализуемость подобного научного подхода (о формировании международного права публичных финансов) неоднократно отмечалась в юридической науке, в том числе в рамках научных форумов, затрагивающих данную проблематику 191 .
190
Lippert G. Op. cit. S. 4.
191
W. R. Emmen Riedel. Looking back and looking forward. IFA’s Silver Jubilee (1938-1963). International Fiscal Association, 1938–1963.P. 25–26.