Международное налоговое право: проблемы теории и практики

Винницкий Данил

45. Позднее наиболее детально разработанную концепцию (хотя и не вполне известную широкой научной общественности) международного финансового права (как права публичных финансов), вероятно, представила венгерская школа финансового права 192 . Так, один из наиболее известных венгерских финансистов Тибор Надь (T. Nagy) предлагал включать в концептуальную сферу международного финансового права нормы международного публичного права, которые регулируют международные отношения, связывающие финансовые системы государств, а также нормы международного публичного права, которые регулируют финансовое управление в ООН и других межгосударственных организациях и финансовые отношения между этими организациями и соответствующими государствами 193 .

192

По этой причине мы рассматриваем научные взгляды ее представителей отдельно от общего анализа доктрины социалистического финансового права, разрабатываемой

учеными стран социалистического лагеря (см. далее).

193

Nagy T. A nemzetk"ozi p'enz"ugyi jog t'argya 'es helye a jogrendszerben (Предмет и место международного финансового права в правовой системе, на венгерском яз.). Jogtudom'anyi K"ozl"ony, 1960. P. 476.

Другой известный венгерский ученый Иван Мезнерич (Ivan Meznerics) также дает широкую дефиницию понятия международного финансового права. Он включает в него – в дополнение к международному аспекту налоговых и таможенных законов – правовые нормы, которые регулируют деятельность международных финансовых организаций и валютное сотрудничество, а также правовые нормы, касающиеся валютного права (foreign exchange) и права международных платежей 194 . В целом солидаризируется с данными подходами венгерский профессор Иштван Саси (Istv'an Sz'aszy), который по результатам рассмотрения точек зрения своих коллег, приходит к выводу о необходимости широкой трактовки международного финансового права, хотя и предпочитает в своей работе в значительной степени ограничиваться рассмотрением правовых вопросов международного налогообложения 195 .

194

Meznerics I. P'enz"ugyi jog a szocialista gazd'alkod'as 'uj rendszer'eben (Финансовое право в новой социалистической экономической системе). Budapest, 1969. P. 397; Meznerics I. P'enz"ugyi jog a szocialista gazd'alkod'asban 'es a nemzetk"ozi kapcsolatokban (Финансовое право в социалистической экономической системе и в международных отношениях). Budapest, 1972. P. 505.

195

Sz'aszy I. Collision of Legal Rules in the Sphere of International Financial Law, Questions of International Law. Ed. by G"orgy Haraszti, A.W. Sijthoff. Leyden, Akad'emiai Kiad'o. Budapest, 1977. P. 193–210.

Вместе с тем практическая возможность реализации подобных предложений, особенно за пределами юрисдикций государств, чья экономика не основана на принципах социалистической «огосударствленной» экономики, выглядит сомнительной и вряд ли целесообразной. Современная практика, как правило, не сталкивается с международными договорами, в которых детальная регламентация трансграничных налоговых отношений сочеталась бы с регулированием иных вопросов: валютных операций, порядка осуществления межгосударственных денежных платежей и взносов в фонды международных организаций и иных логически мало связанных между собой аспектов.

46. Несмотря на приведенные примеры, широкая трактовка международного финансового права (международного права публичных финансов) в целом является редким явлением в мировой правовой науке. Профессор М. Удина в его неоднократно цитировавшейся нами работе справедливо обращает внимание на общую тенденцию в западноевропейской юридической науке отождествлять публичное финансовое право и налоговое право и, соответственно, международное публичное финансовое право и международное налоговое право. При этом даже те авторы, которые разграничивают эти понятия, обычно не идут дальше того, чтобы суть разграничения видеть в том, что финансовое право (в отличие от налогового) включает также нормы, регламентирующие получение иных видов государственных доходов, кроме налогов (взимаемых в силу jure imperii) 196 .

196

Udina M. Op. cit. P. 34–35.

В частности, в работах немецких авторов, трактующих налоговое право (Steuerrecht) не как собственно право о налоге (Steuer) 197 , но как отрасль права, регулирующую все сходные фискальные взимания в пользу государства, имеющие принудительную природу, практическая потребность в дифференциации налогового права и финансового права, и, соответственно, международного налогового права и международного финансового права существенно снижается, если и не отпадает совершенно 198 .

197

Лингвистически более точным наименованием в данной трактовке было бы, пожалуй, выражение «Abgabenrecht», а не «Steuerrecht».

198

См. по данной проблематике, в частности: D’Amati N. (Nicola). Il diritto tributario. Trattato di diritto tributario, diretto da A. Amatucci. Padova: CEDAM, 2001, P. 6–7.

Примечательно в этом отношении, что в момент возникновения Международной налоговой ассоциации (International Fiscal Association)

в 1938 г. еще не исключалась категорически возможность формирования общего правового режима в рамках международного публичного финансового права (что нашло отражение в первом варианте названия данной международной организации). Однако в дальнейшем по мере углубления специализации и роста числа трансграничных налоговых вопросов стало совершенно очевидно, что подобные научные подходы не удовлетворяют потребностей практики и являются нереализуемыми 199 . Такое положение вещей, в том числе и в силу прагматических причин, привело к постепенному исключению упоминания финансового права из наименования ассоциации во всех языковых версиях ее названия (начиная с 1949 г. – для английской версии, затем французской (1950 г.), немецкой и голландской (1969 г.) и, наконец, испанской в 1980 г.).

199

International Fiscal Association. 1938–1988. / by W. Dirksen. Тhe Hague: Kluwer Law and Taxation Publishers. P. 29–30.

Подчеркнем, что все отмеченное не говорит о необходимости некоего научного противопоставления международного налогового права финансовому праву (праву публичных финансов). Скорее необходимо говорить о значимости определенной концентрации внимания на вопросах трансграничного налогообложения как условии достижения практически релевантных результатов в современных условиях. Рассредоточение усилий на анализ и обзор возможных форм международного сотрудничества в необозримой и четко неопределенной сфере публичных финансов, если и приемлемо в дидактическом плане, то в научном и практическом отношении, как правило, не дает ничего, что соответствовало бы текущему уровню развития науки и потребностям правоприменительной практики.

47. Впрочем, в 60–70-е гг. XX века значение и сложность вопросов трансграничного налогообложения еще не проявили себя в полной мере. При этом в наименьшей степени в этот период фактор налогообложения проявлял себя в условиях социалистической экономики, где доходы бюджетов формировались преимущественно за счет поступлений от государственного сектора экономики. Есть все основания полагать, что главным образом именно по этой причине наиболее последовательными сторонниками широкой трактовки финансового права оказались ученые-финансисты – представители государств социалистического лагеря.

Действительно, развитие международной торговли и расширение областей сотрудничества в рамках СЭВ 200 стимулировало в начале 60-х гг. ХХ века всплеск интереса к вопросам международного финансового права в странах социалистического лагеря. Как известно, 22 октября 1963 г. в соответствии с Соглашением «О многосторонних расчетах в переводных рублях и организации МБЭС» был учрежден Международный банк экономического сотрудничества (МБЭС) 201 , который обеспечивал реализацию многосторонних расчетов в переводных рублях. Позднее в 1970 г. был создан Международный инвестиционный банк (МИБ) в целях содействия развитию и углублению взаимного экономического сотрудничества, первоначально, социалистических стран (соглашение было подписано странами - членами Банка 10 июля 1970 г. 202 ).

200

Совет экономической взаимопомощи (СЭВ), создан в 1949 г., включал СССР, ПНР (Польскую Народную Республику), ЧССР (Чехословацкую Социалистическую Республику), ВНР (Венгерскую Народную Республику), СРР (Социалистическую Республику Румынию), НРБ (Народную Республику Болгарию), ГДР (Германскую Демократическую Республику, 1950-1990 гг.), МНР (Монгольскую Народную Республику, с 1962 г.), НСРА (Народную Социалистическую Республику Албания 1949-1961 гг.), Республику Кубу (с 1972 г.), СРВ (Социалистическую Республику Вьетнам, с 1978 г.). Кроме того, с 1964 г. Социалистическая Федеративная Республика Югославия (СФРЮ) имела в СЭВ статус ассоциированного члена, а республики Ангола, Афганистан, Йемен, Никарагуа, Лаос, Мозамбик и Эфиопия являлись наблюдателями.

201

Членами банка были: Болгария, Венгрия, ГДР, Монголия, Польша, Румыния, СССР, Чехословакия и Куба.

202

Членами банка являлись те же государства, что и в случае с МБЭС.

Отмеченные и иные механизмы сотрудничества в СЭВ заставляли обратить особое внимание на вопросы расчетов, кредитования, финансирования международных организаций. В этом контексте Е.А. Ровинскому принадлежало определенное лидерство в формулировании советского научного подхода к международному финансовому праву 203 . С точки зрения данного автора, международные финансовые отношения включают прежде всего кредитные, расчетные и валютные отношения, которые он определяет как межгосударственные денежные отношения по нетоварным операциям. «Межгосударственность» этих отношений, по его мнению, проявляется в том, что, во-первых, их реализация отнесена к компетенции внутригосударственных органов, а, во-вторых, данные отношения возникают на основе межгосударственных договоров 204 .

203

Ровинский Е.А. К вопросу о предмете международного финансового права // Вопросы советского финансового права. Труды ВЮЗИ. Т. IX. М., 1967.

204

Ровинский Е.А. Указ. соч. С. 10-12.