Международное налоговое право: проблемы теории и практики

Винницкий Данил

39. Несколько позднее, уже в советский период В.Э. Грабарь, рассматривая материалы к истории литературы международного права в России (1647-1917), выделяет международное административное право и включает в него «финансовые вопросы», впрочем их освещение ограничивается несколькими строчками и включает упоминание наследственных пошлин в трансграничных ситуациях 151 . Он полагает, что международное административное право – новейшая отрасль международного права, получившая свое развитие лишь с 60-х гг. XIX века; ученый исходит из того, что международное административное право защищает на международной арене те же социальные интересы, которые в пределах каждого государства призвано защищать свое внутреннее административное право 152 .

151

Грабарь В.Э. Материалы к истории литературы международного права в России (1647-1917). М.: Зерцало, 2005. С. 572–579.

152

Грабарь В.Э. Указ. соч. С. 572.

В

советский период вопросы международного администрирования и международного административного права поднимались в нескольких работах, однако подобные теории не получили подробного развития, а их авторы не затрагивали аспектов трансграничного налогообложения. Среди обозначенных работ можно впрочем упомянуть публикации С.Б. Крылова по теории международного права, который обосновывал, что наряду с разработкой всей системы международного права целесообразна разработка и отдельных отраслей, включая так называемое административное международное право 153 .

153

Крылов С.Б. К обсуждению вопросов теории международного права // Советское государство и право. 1954. № 7.

В целом трактовка концепции международного административного права на протяжении своего существования в отечественной науке не отличалась четкостью. Предметом международного управления / международного административного права считалась совокупность всех государственных задач и правовых отношений, выходящих за пределы территории государства 154 .

В столь широком понимании концепция международного административного права не только имеет тенденцию к тому, чтобы поглотить все основное содержание международного права, но она и не позволяет четко отделить собственно правовые вопросы от политических, поскольку, как утверждал Ф.Ф. Мартнес, «верховный принцип международного управления - целесообразность»; иначе говоря «telle politique, telle administration» 155 . Все отмеченное объясняет, что по мере развития в отечественной науке теории международного права, и в первую очередь теории международного публичного права, потребность в идее международного административного права (особенно в том виде, как ее трактовали русские ученые конца XIX – начала XX века) постепенно сошла на нет, а сам термин практически ушел из научного употребления.

154

Мартенс Ф.Ф. Указ. соч. С. 4.

155

Мартенс Ф.Ф. Указ. соч. С. 5, 9.

40. Несколько другие теоретические построения содержатся в работах по так называемому международному хозяйственно-административному праву или международному хозяйственному праву, в частности, в труде профессора Харьковского института народного хозяйства В.М. Корецкого по проблемам международного хозяйственного права (1928 г.), давно ставшем библиографической редкостью 156 . Данное научное направление в России не получило своего развития в силу общего прекращения отечественных хозяйственно-правовых исследований в 30-х гг. XX века; впрочем вряд ли вообще можно утверждать, что рассматриваемое направление научной мысли в принципе могло бы претендовать на изучение проблем трансграничного налогообложения, так как оно по своему содержанию более тяготело к использованию доктринальных клише, происходящих из международного частного права.

156

Корецкий В.М. Очерки международного хозяйственного права. Харьков, 1928. Впрочем в отдельных частях работы В.М. Корецкого основы концепции международного хозяйственного права позиционируются как объединяющие международные и национальные правовые нормы, регулирующие международные экономические отношения (см.: Корецкий В.М. Избранные труды. Кн. 1. Киев, 1989. С. 196-208). По оценке учеников и последователей В.М. Корецкого, данная концепция предвосхитила идеи транснационального права, обоснованные, в частности, Ф. Джессопом.

Современные концепции международного хозяйственно-административного права (Wirtschaftsverwaltungsrecht), разрабатываемые в немецкой юридической науке, также не предполагают системное рассмотрение каких-либо налоговых вопросов. В трактовке сторонников подобного подхода международное хозяйственно-административное право можно определить как совокупность положений публичного права, касающихся внешнеэкономической деятельности и содержащих нормы, регламентирующие выбор права, применимого в международных случаях 157 . При этом отдельно выделяются внешнеэкономическое конституционное право 158 и внешнеэкономическое административное право 159 как подразделения национального (внутригосударственного) права, направленные на регламентацию внешних (трансграничных) отношений.

157

Штобер Р. Хозяйственно-административное право. М.: Волтерс Клувер, 2008. С. 30.

158

Штобер Р. Указ. соч. С. 128–131.

159

Штобер Р. Указ. соч. С. 141–149.

Показательно в контексте нашего предмета исследования деление экономического/хозяйственного права (Wirtschaftsrecht) на публичное и частное, предлагаемое в известном коллективном труде немецких ученых, переизданном недавно в русском переводе 160 . Авторами данной работы предлагается публичное экономическое/хозяйственное право подразделить на хозяйственно-конституционное, хозяйственно-административное

право и уголовно-хозяйственное право 161 . Международное налоговое право именуется в рамках соответствующего курса «смежной областью права» и включается в общий состав курса главным образом в дидактических целях 162 .

160

Основы германского и международного экономического права / Пер. с нем. СПб., 2007. С. 44–46 (автор раздела - Ю. Плате).

161

Основы германского и международного экономического права. С. 433–460, 571-610.

162

Там же. С. 510–570.

В свете изложенного в рассмотренных научных подходах доктрина международного налогового права может увидеть лишь близкие для нее теоретические положения, касающиеся тесного переплетения и взаимодействия международного и внутригосударственного регулирования, однако содержательно труды по международному хозяйственно-административному праву не имеют отношения к вопросам международного налогообложения.

2.2.3. Концепции «растворения» правил о международном налогообложении в международном финансовом или международном экономическом праве

41. По мере выделения в правовых системах некоторых европейских государств (прежде всего Германии и Австрии) наряду с административным правом (или хозяйственно-административным) финансового права рассматриваемый научный подход привел к естественной модификации взглядов на международное налоговое право. В новом контексте международное налоговое право некоторыми учеными и практиками стало трактоваться как часть международного финансового права или даже отождествляться с ним. Остановимся на данном научном направлении подробнее.

2.2.3.1. Гетерогенность публичного финансового права и его предшественника камерального права (Kameralrecht)

42. Действительно, в XIX веке мы можем наблюдать процесс постепенного формирования финансовой науки или науки публичных финансов. К числу наиболее значимых работ, раскрывающих ее содержание на первом этапе развития, вероятно, следует отнести труды следующих авторов:

– в Австрии (Австро-Венгрии) и Германии – Лоренца фон Штейна (L. von Stein, 1815-1890) 163 и Адольфа Вагнера (A. Wagner, 1835–1917) 164 ;

163

Stein L. von. (Lorenz von Stein). Lehrbuch der Finanzwissenschaft. 4 Bd. Leipzig, 1860; 5 ed. 1885–1886.

164

Wagner A. (Adolph). Finanzwissenschaft. 4 B"ande. Leipzig, Heidelberg, 1871-1872.

– во Франции – Пьера П. Леруа-Болье (P.P. Leroy-Beaulieu, 1843–1916) 165 ;

– в Италии – Луиджи Косса (L. Cossa, 1831–1896) 166 ;

– в Российской империи – И.И. Янжула (1846–1914) 167 , И.Х. Озерова (1869–1942) 168 , В.А. Лебедева (1833–1909) 169 и др.

Финансовая наука как наука комплексная изначально предполагала различные векторы своего дальнейшего развития (например, показательным примером изложения вопросов финансовой науки является компактная работа итальянского ученого, профессора университета Модены Джузеппе Рики Салерно «Наука финансов», изданная во Флоренции в 1888 г.) 170 . Плюрализм методов исследования и подвижность предмета науки открывали для ученых, занимающихся публичными финансами, широкий спектр возможностей для логической организации проводимого научного анализа, который мог сводиться к экономическому, социально-политическому, правовому или (что было наиболее распространенным) комплексному анализу исследуемых явлений. Сторонники правового подхода к проблемам публичных финансов рассматривали соответствующие области исследования в рамках науки финансового права, отдавая, впрочем, всегда дань комплексности используемой методологии. По этой причине, например, известный итальянский профессор публичного права Г. Дзанобини (1890–1964) отмечал, что «методологическая автономия финансового права не имеет иного обоснования, как исключительно научную цель – объединить рассмотрение соответствующих правовых норм с изучением экономических принципов, которые представляют собой науку о финансах» 171 .

165

Leroy-Beaulieu P.P. (Pierre Paul). Trait'e de la Science des Finances. 3 ed. 2 Vol. Paris, 1888.

166

Cossa L. (Luigi). Primi elementi di Scienza delle Finanze. 4 ed. Milano, 1887.

167

Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. Вып. 1-2. СПб., 1890.

168

Озеров И.Х. Основы финансовой пауки. Курс лекций, читанных в С.-Пб. и Московском университетах, изд., испр. и доп., Вып. 1-2. М., 1911–1914.

169

Лебедев В.А. Финансовое право. Вып. 1–3. 2-е изд. СПб., 1889–1893.

170

Salerno G.R. Scienza delle finaze. Firenze. G.Barb`era. Editore. 1888.

171

Zanobini G. (Guido). Corso di diritto amministrativo. Vol. I. 5 ed. Milano: A. Giuffr`e, 1958. P. 28–29.